Ситуация. Организация приобретает иностранную валюту
Организация оптовой торговли приобрела иностранную валюту для расчетов с нерезидентами при приобретении товаров.
Верно ли будет отнести сумму понесенных расходов по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки) на счет 41 «Товары», как расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров?
Сразу ответим, что неверно. Сумму понесенных расходов по покупке иностранной валюты |*| следует отнести в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». А теперь поясним.
* Информация об операциях по покупке валюты доступна всем на портале GB.BY
Товары относятся к запасам (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133). Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133).
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
– стоимость запасов по ценам приобретения;
– таможенные сборы и пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
– затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (п. 7 Инструкции № 133).
Состав иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов (в нашем случае – товаров), не является закрытым.
Иными словами, нормы Инструкции № 133, с одной стороны, не содержат положений, прямо позволяющих относить сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки) при приобретении товаров, на стоимость соответствующих товаров. С другой стороны, они не содержат и ограничений по отнесению указанных расходов на стоимость соответствующих товаров (в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров), поскольку очевидно, что данные расходы напрямую связаны с приобретением товаров.
Однако необходимо учитывать и нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), которая определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях.
Так, в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств (абз. 2 п. 13 Инструкции № 102).
При приобретении иностранной валюты |*| одновременно реализуются белорусские рубли. Расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки) необходимо относить в состав прочих расходов по текущей деятельности.
Инструкция № 102 не содержит каких-либо иных вариантов бухгалтерского учета данных расходов.
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за товары, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки, отражаются записью:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 57 «Денежные средства в пути» (субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»).
Счет 41 в данном случае не используется.
Эти нормы подтверждают правильность вывода
Обращаем внимание, что материалы, которые, так же как и товары, относятся к запасам (п. 3 Инструкции № 133), согласно п. 38 Инструкции № 133 не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором были осуществлены затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы.
Также отметим, что для целей налогообложения прибыли в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты |**|, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов за товары (подп. 2.12 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь).
