Кому выдается спецодежда согласно трудовому законодательству
Спецодежду выдают работникам организации, если выполняемые ими работы:
– связаны с загрязнениями;
– выполняются в неблагоприятных температурных условиях;
– выполняются на рабочем месте с вредными и (или) опасными условиями труда (п. 5 ст. 226 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Наниматель обязан выдавать спецодежду, поскольку это требование закреплено в ТК (п. 8 ст. 55). Как правило, обеспечиваются спецодеждой работники производственных организаций.
Чтобы выполнить обязанности нанимателя по обеспечению охраны труда, необходимо:
1) руководствоваться:
– типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи спецодежды (далее – типовые нормы). Типовые нормы разработаны по отраслям экономики. Можно применять Типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 22.09.2006 № 110;
– перечнем средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, утвержденным постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 15.10.2010 № 145;
– Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209 (далее – Инструкция № 209);
2) разработать локальные нормативные правовые акты:
– перечень профессий и должностей работников, имеющих право на бесплатное обеспечение спецодеждой;
– перечень выдаваемой спецодежды с указанием нормы бесплатного обеспечения ею работников.
Важно! Объем выдаваемой организацией спецодежды не может быть ниже норм выдачи, указанных в типовых нормах (п. 7 Инструкции № 209).
Спецодежду можно выдавать сверх установленных норм, предусмотрев такой порядок в коллективном или трудовом договоре.
Что важно закрепить в учетной политике |*|
* Информация о бухгалтерском и налоговом учете спецодежды, документальном оформлении
Спецодежда относится к запасам, а именно к отдельным предметам в составе средств в обороте. Находящаяся на складе или в иных местах хранения спецодежда учитывается на субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» счета 10 «Материалы». При передаче спецодежды в эксплуатацию ее стоимость списывается с кредита субсчета 10-10 в дебет субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (части 13, 14 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; п. 105 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)).
Порядок переноса стоимости спецодежды на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию законодательно не установлен, поэтому организация определяет его самостоятельно и вносит в Положение об учетной политике (п. 107 Инструкции № 133).
В законодательстве отсутствует и норма относительно месяца, с которого следует начать перенос стоимости спецодежды. Эту особенность организация также определяет самостоятельно и закрепляет в Положении об учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Пример 1. В учетной политике организации предусмотрен порядок списания спецодежды
Стоимость спецодежды списывается на счета учета затрат:
– ежемесячно исходя из сроков носки;
– 50 % (или иной процент) – при передаче в эксплуатацию, 50 % – при выбытии;
– 100 % – при передаче в эксплуатацию;
– 100 % – при выбытии;
– для объектов стоимостью до 2 базовых величин (БВ) – единовременно по мере их передачи в эксплуатацию.
На счета учета затрат списывается спецодежда при передаче ее в эксплуатацию:
– до 15-го числа месяца в текущем месяце;
– после 15-го числа – в следующем месяце.
Как контролировать обеспечение спецодеждой каждого работника
На поступление, выдачу, возврат, списание спецодежды и в других случаях оформляется соответствующий первичный учетный документ (ТТН, ТН, требование-накладная, акт на списание и др.).
Чаще всего спецодежду закупают, но ее можно взять в аренду. Закупка спецодежды должна быть согласована лицом, на которое возложены обязанности по охране труда. Чтобы определить наиболее эффективно эксплуатируемую спецодежду с учетом ее защитных свойств, эстетических, экономических и других параметров, организация может проводить опытную эксплуатацию образцов (часть вторая п. 26 Инструкции № 209). По результатам эксплуатации оформляется акт. Его примерная форма приведена в приложении 1 к Инструкции № 209.
Организация должна контролировать обеспечение каждого работника спецодеждой. Поэтому выдачу спецодежды в индивидуальное пользование работникам, сдачу ее ими отражают в личной карточке учета средств индивидуальной защиты. Форма ее является типовой (приложение 2 к Инструкции № 209). Карточка открывается на каждого работника, получающего спецодежду, в одном экземпляре. В ней указывают наименование спецодежды, количество, срок службы, дату выдачи и возврата, стоимость. Работник расписывается в карточке на получение и сдачу ценностей. Она хранится у кладовщика или иного материально ответственного лица. Карточку можно вести в электронном виде (п. 51 Инструкции № 209).
Бухгалтерский и налоговый учет спецодежды
Рассмотрим порядок отражения в учете поступления, выдачи и списания спецодежды.
Пример 2. Поступление и выдача спецодежды
Торговая организация в августе 2017 г. приобрела хлопчатобумажный халат. Стоимость покупки составила 38 руб., в т.ч. НДС – 6,33 руб. В текущем месяце халат выдан продавцу.
В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость спецодежды погашается в размере 50 % при выдаче в эксплуатацию и 50 % – при выбытии в связи с непригодностью.
Предположим, по истечении срока носки (10 месяцев) халат списан как пришедший в негодность.
Бухгалтерские записи см. в табл. 1.
Особенности налогообложения:
1) стоимость выданного работнику халата не облагается подоходным налогом (подп. 2.5 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);
2) взносы в ФСЗН и Белгосстрах со стоимости выданного халата не начисляются (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-ХIII*, абз. 2 п. 4 Перечня № 115**);
3) выдача работнику халата не признается реализацией и не является объектом обложения НДС (часть первая п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК);
4) стоимость выданного работнику халата для целей исчисления налога на прибыль относится в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении (пп. 1 и 2 ст. 130 НК).
__________________________
* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Пример 3. Выбытие спецодежды ранее установленного срока службы при первоначальном списании 50 % стоимости
В торговой организации, применяющей вариант списания стоимости спецодежды 50 % – при передаче в эксплуатацию и 50 % – по истечении срока службы, возникла необходимость списания хлопчатобумажного халата до истечения срока носки. Стоимость выданного в эксплуатацию халата составила 50,00 руб. По истечении 7 месяцев (при нормативном сроке – 12 месяцев) халат выбывает из эксплуатации в связи с непригодностью.
Бухгалтерские записи см. в табл. 2.
Пример 4. Выбытие спецодежды ранее установленного срока службы при списании 100 % стоимости
В торговой организации, применяющей вариант списания стоимости спецодежды 100 % при передаче в эксплуатацию, списывается хлопчатобумажный халат до истечения срока носки. Стоимость выданного в эксплуатацию халата составила 50,00 руб. По истечении 7 месяцев (при установленном сроке носки – 12 месяцев) халат выбывает из эксплуатации в связи с непригодностью.
Бухгалтерские записи см. в табл. 3.
Пример 5. Недостача спецодежды, находящейся на складе
В результате инвентаризации на складе |*| организации выявлена недостача спецодежды. Учетная стоимость числящихся ценностей – 170 руб. Недостача произошла по вине материально ответственного лица. Ставка НДС по недостающим ценностям – 20 %. Сумма материального ущерба по учетным ценам, а также сумма восстановленного вычета по НДС удержаны из зарплаты работника.
* Информация о налоговых и бухгалтерских последствиях недостач при инвентаризации
Бухгалтерские записи см. в табл. 4.
Пример 6. Недостача спецодежды, находящейся в эксплуатации
В ходе инвентаризации в декабре 2016 г. в организации установлена недостача комплекта спецодежды по остаточной стоимости 250 руб. Комплект спецодежды был приобретен у организации – неплательщика НДС. Материально ответственное лицо пояснило, что комплект спецодежды утерян. Руководитель организации принял решение о возмещении ущерба в сумме 300 руб. Сумма ущерба внесена в кассу организации в январе 2017 г.
Бухгалтерские записи см. в табл. 5 на с. 67.
Пример 7. Удержание остаточной стоимости спецодежды при увольнении работника
Водителю автомобиля выдана куртка утепленная, хлопчатобумажная с установленным сроком носки 12 месяцев. Ее стоимость составляет 120 руб. Через 9 месяцев работник увольняется. Он изъявил желание выкупить находящуюся у него куртку. Остаточная стоимость спецодежды удержана из заработной платы работника при окончательном расчете с ним. Учетной политикой организации предусмотрено списание стоимости спецодежды: 50 % – при передаче в эксплуатацию, 50 % – при окончательном выбытии.
Бухгалтерские записи см. в табл. 6.
Пример 8. Возврат спецодежды работником при увольнении
Работнику производственной организации выдана спецодежда (фартук прорезиненный) 1-го числа месяца. Учетная стоимость – 37 руб., срок носки – 12 месяцев. В соответствии с учетной политикой организации перенос на счета затрат стоимости спецодежды производится ежемесячно с учетом установленного срока носки, т.е. 37,00 / 12 = 3,08 руб |*|.
* Информация, поясняющая действия с отходами, в т.ч. образовавшимися по изношенной спецодежде
В месяце передачи спецодежды в эксплуатацию при возврате ее на склад до истечения сроков носки перенос стоимости ценностей на счета затрат осуществляется в сумме, определенной путем деления ежемесячной суммы стоимости на количество календарных дней в месяце (условно берется 30 дней) и умножения полученного результата на количество дней использования спецодежды.
Через 5 месяцев при увольнении работника фартук возвращен на склад (10-го числа).
Бухгалтерские записи см. в табл. 7.
Пример 9. Выдача спецодежды сверх норм, предусмотренных законодательством
В коллективном договоре организации предусмотрена норма возможной выдачи спецодежды сверх установленных норм (в случае производственной необходимости). Аккумуляторщику выданы ботинки кожаные (предусмотрено установленными нормами) и сверх норм – сапоги резиновые. Учетная стоимость сапог составляет 62 руб. Списывается спецодежда в размере 100 % при выдаче ее в эксплуатацию.
Бухгалтерские записи см. в табл. 8.
