5 (313). Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет книгу учета доходов и расходов. На расчетный счет от покупателя поступила сумма штрафных санкций за нарушение условий договора поставки.
Возникли следующие вопросы:
5.1. Как определить налоговую базу для целей исчисления налога при УСН?
В налоговую базу включают всю сумму штрафных санкций.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В состав внереализационных доходов включаются (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК):
– суммы неустоек (штрафов, пеней);
– суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. за нарушение договорных обязательств.
Суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, не уменьшают валовую выручку (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, в налоговую базу для целей исчисления налога при УСН включается сумма штрафных санкций в полном размере.
5.2. Как исчислить НДС в данной ситуации?
Налоговая база НДС |**| увеличивается в т.ч. на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 18 ст. 98 НК).
** Новации в исчислении НДС в 2017 г.
Для целей исчисления НДС моментом фактической реализации в отношении таких сумм признают день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п. 8 ст. 100 НК).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК, по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, т.е. по принципу оплаты (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, организация, ведущая учет в книге доходов и расходов, должна исчислить НДС в момент получения штрафных санкций от получателя.
5.3. Надо ли выставлять (направлять) ЭСЧФ по полученным штрафным санкциям?
Надо направить дополнительный ЭСЧФ на Портал.
При увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п. 18 ст. 98 НК организация обязана направить дополнительный ЭСЧФ на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 11 ст. 106-1 НК). В таком случае ссылка на номер ранее выставленного ЭСЧФ может не производиться.
