Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

ЭСЧФ: год работы, практика применения, как исправить ошибки

Электронный счет-фактура (ЭСЧФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС. Созданный и подписанный ЭСЧФ между продавцом и покупателем, направленный на Портал налоговых органов, позволяет покупателю принимать к вычету суммы «входного» НДС. Отражение налоговых вычетов по НДС в условиях применения ЭСЧФ стало предметом обсуждения в ходе «Прямой линии» в редакции журнала 12 сентября 2017 г. На вопросы читателей отвечала Тамара Владимировна Свидинская – начальник управления информационно-разъяснительной работы ИМНС по г. Минску. Предлагаем вашему вниманию ответы на наиболее интересные вопросы.

Организация применяет общую систему налогообложения. Она арендует помещение у индивидуального предпринимателя (собственника), применяющего упрощенную систему налогообложения без НДС. По условиям договора аренды арендатор все коммунальные расходы по арендуемому помещению возмещает самостоятельно путем заключения с товариществом собственников (далее – ТС) договора на оказание эксплуатационных услуг и возмещение коммунальных затрат на обслуживание помещений. Оплату коммунальных услуг организация производит непосредственно ТС.

В чей адрес ТС нежилых помещений должно выставлять ЭСЧФ: в адрес собственника помещения – арендодателя либо арендатора?

В адрес арендатора.

Суммы возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов, причитающихся ТС от собственника помещения, которые согласно условиям 3-стороннего договора перечисляются ТС арендатором, не являются у ТС объектом обложения НДС. В части возмещения расходов ТС должно выставить ЭСЧФ |*| в адрес арендатора.

* Информация о способах создания ЭСЧФ

При заключении ТС договора о возмещении коммунальных затрат непосредственно с арендатором (с ведома собственника либо при наличии в договоре аренды соответствующего условия) ТС также выставит в адрес арендатора ЭСЧФ по суммам возмещения коммунальных расходов.

В обоснование данных выводов приведем следующие нормы законодательства.

Не признаются объектами обложения НДС обороты по возмещению товариществу его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (подп. 2.12.1 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

При приобретении покупателями услуг, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом обложения НДС, выставление ЭСЧФ лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных услуг, осуществляется покупателем на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом услуг – плательщиком НДС в Республике Беларусь. В этом случае сумма НДС по услугам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном согласно п. 7-1 ст. 105 НК покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных услуг, указывается из ЭСЧФ продавца услуг. Приведенная норма предусмотрена в п. 14 ст. 106-1 НК.

В апреле 2017 г. поставщик отгрузил товар и выставил ЭСЧФ, который был подписан покупателем. В июне 2017 г. из этой партии товара покупатель частично произвел его возврат. Продавец товар принял и выставил 29 июня 2017 г. дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный. С 30 июня 2017 г. у покупателя произошла реорганизация путем присоединения к другой организации. Дополнительный ЭСЧФ находится в статусе «на согласовании» и ни покупатель, ни правопреемник подписать его не могут.

Как продавец должен выставить ЭСЧФ?

Выставить дополнительный ЭСЧФ в адрес правопреемника без ссылки на исходный.

Продавец должен выставить в адрес правопреемника дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный. В ЭСЧФ продавец должен указать:

– в разд. 3 «реквизиты получателя» – реквизиты правопреемника;

– в стр. 31 «Дополнительные данные» – реквизиты реорганизованной организации.

После подписания данного ЭСЧФ правопреемнику следует с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить признак «Не подлежит вычету».

Обоснуем данный вывод.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров и не принятые к вычету до реорганизации организации, подлежат передаче правопреемнику (правопреемникам) такой организации (часть седьмая п. 21 ст. 107 НК).

Дополнительный ЭСЧФ |*| со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ считается выставленным, если исходный или исправленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ стороной покупателя. При неподписании покупателем ЭСЧФ в данной ситуации дополнительный ЭСЧФ имеет статус «На согласовании».

* Материал о необходимости создания дополнительного ЭСЧФ

Дополнительный ЭСЧФ может быть аннулирован в одностороннем порядке стороной, создавшей и выставившей (направившей) ЭСЧФ, при условии, что его не подписала сторона получателя на момент аннулирования. Такой порядок предусмотрен в п. 29 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).

Гостиница предоставляет услуги по проживанию физическим лицам, включая командированных. По итогам июля 2017 г. в отношении оказанных услуг гостиница создала один итоговый ЭСЧФ и направила его на Портал 5 августа 2017 г.

Ряд предприятий обратились к гостинице с просьбой выставить в их адрес ЭСЧФ по услугам по проживанию их подотчетных лиц в июле 2017 г.

Как поступить гостинице, чтобы НДС не был выставлен дважды в итоговом ЭСЧФ и ЭСЧФ в адрес организаций?

Выставить в адрес покупателей ЭСЧФ, указав ставку, по которой облагаются данные услуги, и суммы НДС. Одновременно создать дополнительный ЭСЧФ на Портал на сумму разницы с отрицательными значениями.

Гостиница обязана выставить ЭСЧФ при получении от покупателя требования. Выставлять ЭСЧФ следует в порядке, установленном п. 31 Инструкции № 15. Чтобы исключить задвоение выставленных в ЭСЧФ сумм, к ранее выставленному ЭСЧФ необходимо создать дополнительный ЭСЧФ на сумму разницы с отрицательными значениями между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумму НДС, относящуюся к данной разнице.

При реализации услуг покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, следует создать и направить на Портал ЭСЧФ без его выставления покупателю (п. 8 ст. 106-1 НК). По данным услугам, реализуемым физическим лицам, плательщик по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Плательщики НДС, приобретающие услуги через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами ЭСЧФ с указанием ставки НДС, по которой облагаются услуги, и суммы НДС (часть вторая п. 4-1 ст. 105 НК).

При корректировке показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, необходимо выставить дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (п. 11 ст. 106-1 НК).

Обществу с ограниченной ответственностью «А» решением Мингорисполкома выделен земельный участок и разрешено осуществлять строительство объекта на этом участке. В качестве заказчика ООО «А» заключило договор строительного генподряда со сторонней организацией. По окончании строительства введены в эксплуатацию вновь построенные машино-места. Из них 143 машино-места возведены за счет собственных средств ООО «А» и 7 машиномест – за счет средств дольщиков.

Вправе ли ООО «А» в качестве заказчика применить освобождение по НДС при реализации юридическим и физическим лицам машино-мест, построенных за счет собственных средств?

Необходимо ли создавать ЭСЧФ в данной ситуации?

Не вправе. ЭСЧФ выставляется в отношении каждого оборота юрлицам, итоговый ЭСЧФ – по реализации физлицам.

При реализации заказчиком машино-мест освобо­ждение от НДС не применяется, поэтому создавать ЭСЧФ необходимо независимо от того, кому будут реализованы машино-места.

При реализации машино-мест организациям ООО «А» обязано в отношении каждого оборота выставить покупателю ЭСЧФ.

В случае реализации машино-мест физическим лицам плательщик по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который должен быть направлен на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Приведем обоснование нашего ответа.

От исчисления НДС на территории Республики Беларусь освобождены обороты по реализации вновь построенных гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку) застройщиком, гаражным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок (подп. 1.42 п. 1 ст. 94 НК).

Освобождение от НДС при реализации заказчиком вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок указанной нормой не предусмотрено, поэтому обороты по реализации машино-мест заказчиком облагаются НДС в общеустановленном порядке.

При реализации физическим лицам товаров, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС, плательщик ЭСЧФ не создает. Исключение – операции, указанные в подп. 1.37 и 1.39 п. 1 ст. 94 НК и (или) установленные нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь. Приведенная норма содержится в п. 7 ст. 106-1 НК.

Справочно: определения терминов «заказчик» и «застройщик» содержатся в ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»:

– заказчик в строительной деятельности – юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность с привлечением подрядчика в строительной деятельности, с привлечением либо без привлечения инженера (инженерной организации) на основании заключенного договора;

– застройщик – юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность самостоятельно с привлечением инженера (инженерной организации), с привлечением либо без привлечения для выполнения отдельных видов работ подрядчика в строительной деятельности на основании заключенного договора.

Частное предприятие, применяющее общую систему налогообложения, получило от поставщика (индивидуального предпринимателя) товар в июне 2017 г. Оплачен товар 17 июля 2017 г. Этой же датой ЭСЧФ выставлены продавцом и подписаны покупателем (до сдачи налоговой декларации за отчетный период). Суммы НДС были приняты к вычету во II квартале 2017 г.

Имело ли право частное предприятие принять к вычету указанные суммы НДС во II квартале 2017 г.?

Не имело.

Покупатель вправе принять сумму «входного» НДС к вычету не раньше отчетного периода, на который приходится дата оплаты товара, указанная продавцом в стр. 3 ЭСЧФ, т.е. в III квартале 2017 г.

Обоснуем данный вывод.

ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров. Данная норма предусмотрена п. 5 ст. 106-1 НК.

Если по истечении указанного срока не наступил момент фактической реализации товаров либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких товаров сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее 2 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации. В таком ЭСЧФ в качестве даты совершения операции указывается дата наступления момента фактической реализации товаров, определяемая в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 92-1 и ст. 100 НК.

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 5-1 ст. 107 НК).

Товар приобретен у продавца – индивидуального предпринимателя, который определяет момент фактической реализации отгруженных товаров как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на его счет, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров.

Поскольку товар оплачен 17-го числа месяца, следующего за месяцем его отгрузки, продавец выставил ЭСЧФ в день оплаты. Соответственно эту же дату он должен указать в стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ (часть третья п. 5 ст. 106-1 НК, абз. 2 части первой подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15).

При получении и подписании ЭСЧФ электронной цифровой подписью покупателем дата наступления права на вычет автоматически присваивается Порталом и соответствует дате, указанной в стр. 3 «Дата совершения операции» такого ЭСЧФ. При необходимости покупатель вправе откорректировать эту дату, но сделать ее более ранней, чем дата совершения операции, он не может (подп. 5.4 «Подпись входящих ЭСЧФ и управление вычетами» Руководства пользователя субъекта хозяйствования «АИС учет счетов-фактур» (размещено по адресу: http://vat.gov.by в разделе «Инструкции»)).

Продолжение см.: «ГБ», 2017, № 36, с. 10.

Статьи на тему

Курсовые и суммовые разницы по псевдовалютным договорам: 1 договор – 8 ситуаций

№24, июнь 2018

НДС и ЭСЧФ в системе Tax Free

№23, июнь 2018

Упрощенка с уплатой НДС: все ли правила исчисления двух налогов вы знаете?

№23, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.