НДС следует исчислить
При реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в республике через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации (далее – организации), приобретающие данные имущественные права (ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В таких случаях налоговая база определяется как стоимость этих имущественных прав (п. 12 ст. 98 НК).
Исходя из изложенного при приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, местом реализации |*| является территория Республики Беларусь. Таким образом, белорусскому покупателю (заказчику) необходимо уплатить НДС за иностранную организацию.
* Примеры определения места реализации для расчета НДС при сделках с нерезидентами
Момент фактической реализации определяется согласно части первой п. 5 ст. 100 НК. Им является:
– либо день оплаты, включая авансовый платеж;
– либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих имущественных прав.
При реализации имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК ЭСЧФ создается и направляется на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п. 5 ст. 100 НК (п. 5 ст. 106-1 НК).
Пример. Сроки создания ЭСЧФ
Договором передачи прав на программное обеспечение по неисключительной лицензии оплата установлена в виде периодических платежей, совершаемых не позднее 15-го числа каждого месяца. Платежи вносились 15 мая, 7 июня, 17 июля.
Указанные даты являются моментом фактической реализации, на который нужно исчислить НДС.
Необходимо создать отдельный ЭСЧФ на каждую сумму оплаты по срокам соответственно 15 мая, 7 июня, 17 июля.
Заполнение ЭСЧФ
Заполнение ЭСЧФ производится в соответствии с п. 40 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Так, при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении покупателем суммы НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК покупатель в ЭСЧФ указывает:
– в стр. 3 «Дата совершения операции» – дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов в соответствии с положениями п. 5 ст. 100 НК;
– в стр. 4 «Тип ЭСЧФ» – тип ЭСЧФ «Исходный»;
– в стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Иностранная организация»;
– в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Покупатель объектов у иностранной организации»;
– в стр. 16–30 – сведения на основании информации из договора (контракта), товаро-сопроводительных и иных документов.
При заполнении формы ЭСЧФ показатели гр. 7 и 11 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» должны быть равны.
Остальные строки и графы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных гл. 3 Инструкции № 15.
Как нужно управлять налоговыми вычетами
В этом ЭСЧФ придется управлять налоговыми вычетами. Ведь на основании п. 14-1 ст. 107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении имущественных прав.
В Инструкции № 15 указано, что после создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик – покупатель объектов у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет – 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 92 НК исчислена сумма НДС по таким объектам.
Это означает, что если у покупателя отчетным периодом по НДС избран календарный месяц, то в гр. 12 разд. 6 ЭСЧФ |*| следует указать даты 22 июня, 22 июля, 22 августа соответственно. Если отчетным периодом избран календарный квартал, то указываются даты 22 июля, 22 октября, 22 октября.
