Новации, внесенные в разделы «Реквизиты поставщика» и «Реквизиты получателя»
1. Подпункты 22.6 п. 22 разд. 2 и 23.6 п. 23 разд. 3 Инструкции № 15* дополнены положением о том, что «Код страны поставщика» и «Код страны получателя» являются обязательными реквизитами для заполнения ЭСЧФ, если иное не предусмотрено Инструкцией № 15.
___________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Справочно: в стр. 7 «Код страны поставщика» отражается код страны поставщика, который выбирается из Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира» (подп. 22.6 п. 22 Инструкции № 15). В стр. 16 «Код страны получателя» – код страны получателя, выбираемый из этого же классификатора (подп. 23.6 п. 23 Инструкции № 15).
Названный классификатор содержится в приложении 1 к постановлению Госстандарта Республики Беларусь от 16.06.1999 № 8 «Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене государственных стандартов, классификаторов и руководящих документов».
2. Уточнено, что с 1 марта 2018 г. стр. 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» формы ЭСЧФ заполняется в т.ч. при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемых НДС по ставке 0 %, при вывозе товаров за пределы Республики Беларусь на территорию государств, не являющихся членами ЕАЭС. На практике этот порядок применялся и ранее, поскольку порядок подтверждения вывоза продуктов переработки давальческого сырья (материалов) такой же, как и при экспорте товаров |*|.
Справочно: в стр. 13.2 «Дата разрешения на убытие товаров» указывалась дата разрешения на убытие товаров, отражаемая в гр. 4 (с 1 марта – гр. 5) «Дата разрешения на убытие товаров» приложения 2 к форме налоговой декларации, в отношении товаров, указанных в декларации на товары, регистрационный номер выпуска товаров по которой указан в стр. 13 «Регистрационный номер выпуска товаров».
Реквизит заполняется, если вывоз реализуемых товаров с целью их постоянного размещения осуществляется в государства, не являющиеся членами ЕАЭС (подп. 22.15 п. 22 Инструкции № 15, в редакции до 1 марта 2018 г.).
3. Подпункт 23.7 п. 23 Инструкции № 15 дополнен нормой о том, что при создании дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный либо исправленный, когда суммы НДС, указываемые в нем в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, не подлежат вычету у покупателя, плательщик не заполняет стр. 17 «УНП».
Такой ЭСЧФ (а также дополнительный со ссылкой на исходный или исправленный) не направляется покупателю, а выставляется только на Портал. Это объясняется тем, что у покупателя не подлежит вычету НДС, исчисленный не из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, не являются стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав, а причитаются (получены) сверх стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Справочно: налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (у комиссионера – в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру; у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту).
4. Часть вторая подп. 23.9 п. 23 Инструкции № 15 изложена в новой редакции (см. табл. 1).
Новации, внесенные в раздел «Условия поставки»
В данном разделе претерпели изменения следующие нормы:
1. Подпункт 25.1 п. 25 Инструкции № 15 – в части заполнения стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» ЭСЧФ при возврате товара (см. комментарий к стр. 30).
Представим их в виде табл. 2.
2. Подпункт 25.2 п. 25 Инструкции № 15 – в части заполнения стр. 31 «Дополнительные сведения» ЭСЧФ.
В данной строке указываются дополнительные сведения или комментарии ко всему ЭСЧФ (при наличии таких сведений). С 1 марта 2018 г. при создании дополнительного или исправленного ЭСЧФ в ней следует также указывать причину создания таких ЭСЧФ.
Напомним, что в отношении исправленных и дополнительных ЭСЧФ, которые создает продавец при возврате товаров покупателем, такая причина должна была указываться уже с 1 февраля 2018 г. – момента выхода письма МНС Республики Беларусь от 01.02.2018 № 13-15/00214 «О типах создаваемых ЭСЧФ при возврате товаров».
Рассмотрим в табл. 3 примеры указания причин создания исправленных и дополнительных ЭСЧФ.
Кроме того, с 1 марта 2018 г. при создании (выставлении) ЭСЧФ правопреемником (правопреемнику) по деятельности реорганизованной организации в форме присоединения, слияния, разделения указываются:
– слова «за реорганизованную организацию»;
– наименование реорганизованной организации.
Порядок выставления ЭСЧФ при реорганизации изложен в письме МНС Республики Беларусь от 25.09.2017 № 2-1-10/01736 «О выставлении ЭСЧФ при реорганизации (ликвидации) плательщика». С учетом изменения сроков выставления некоторых ЭСЧФ в связи с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29) |*| применительно к организации в процессе реорганизации сроки выставления ЭСЧФ указаны в табл. 4.
* Новации в создании ЭСЧФ, внесенные в 2018 г. Указом № 29
Порядок получения ЭСЧФ организациями в процессе реорганизации следующий:
– покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым ЭСЧФ не получены до принятия решения о их реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения, обязаны заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав ЭСЧФ с указанием в таком требовании даты реорганизации;
– продавцы обязаны выставить ЭСЧФ таким покупателям до даты, указанной в полученном требовании.
Указанные покупатели обязаны все входящие ЭСЧФ подписать электронной цифровой подписью до того момента, как их УНП будет исключен из ЕГР (для упраздняемых филиалов или иных обособленных подразделений организации – из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц)), т.е. до даты реорганизации.
Вместе с тем плательщики не всегда соблюдают вышеназванные сроки. Исходя из внесенных дополнений в Инструкцию № 15 в этом случае ЭСЧФ выставляется правопреемником с указанием в стр. 31 «за реорганизованную организацию» и наименования реорганизованной организации.
3. Изменен порядок заполнения строк ЭСЧФ по освобожденным от НДС оборотам.
Изменения см. в табл. 5.
Новации, внесенные в раздел «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»
С 1 марта 2018 г. в гр. 8 «В том числе сумма акциза, руб.» указываются:
– сумма акциза, в т.ч. по ввезенным на территорию Республики Беларусь подакцизным товарам;
– сумма акциза, которая включается в стоимость подакцизных товаров, поставляемых по ЭСЧФ (подп. 26.7 п. 26 Инструкции № 15).
Графу заполняют плательщики при реализации (передаче):
– на территории Республики Беларусь произведенных ими подакцизных товаров, при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров;
– газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.
Как и ранее, сумма акцизов, исчисленная плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, и предъявляемая отдельно для возмещения собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в данной графе не указывается |*|.
* Шесть сложных ситуаций в работе с ЭСЧФ и первичными учетными документами
