С 1 января 2019 г. ряд льгот претерпел значительные изменения
По общему правилу бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога должен учесть все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
К последним относятся доходы в виде услуг, оказанных (оплаченных) плательщику организацией на безвозмездной основе (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 200 НК [1]).
То есть расходы организации на лечение физических лиц являются доходом этих лиц, полученным в натуральной форме. Но в отдельных ситуациях указанные доходы льготируются и могут не облагаться подоходным налогом.
Рассмотрим на конкретных ситуациях порядок освобождения от подоходного налога доходов, получаемых физическими лицами от организаций на лечение, с учетом особенностей 2019 г.
Организация оплатила лечение физического лица на основании справки Минздрава
Суть льготы: от подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи |*|, в т.ч. проведении операций, при наличии медицинской справки о состоянии здоровья (далее – справка Минздрава), выдаваемой в порядке, установленном п. 7.6 Перечня административных процедур [2] (п. 30 ст. 208 НК , п. 1 постановления № 14 [3]).
* Порядок исчисления подоходного налога в отношении компенсационных выплат в 2019 г.
Ситуация 1
Материальная помощь на лечение работника
Организация в июне 2019 г. оказала материальную помощь своему работнику, нуждающемуся в получении медицинской помощи. Размер оказанной помощи составил 10 000 руб. Указанные средства согласно заявлению работника перечислены организацией на счет медицинского учреждения. Необходимость получения медицинской помощи подтверждена предъявленной работником справкой Минздрава.
Размер льготы, установленной п. 30 ст. 208 НК , не ограничен. В связи с этим оказанная работнику материальная помощь не облагается подоходным налогом |*|*|.
** Вопросы по подоходному налогу, с которыми бухгалтер может столкнуться на практике
Необходимо отметить, что в 2018 г. такое освобождение могло быть применено только в отношении получаемой на эти цели безвозмездной (спонсорской) помощи. Поэтому в аналогичной ситуации, но применительно к 2018 г. данная материальная помощь могла быть освобождена от налогообложения только в пределах льготы, установленной абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в редакции 2018 г.
Ситуация 2
Материальная помощь на лечение физлица, не являющегося работником организации
Организация в июле 2019 г. перечислила за физическое лицо, не являющееся ее работником, на расчетный счет медицинского учреждения в качестве безвозмездной помощи 12 000 руб. в счет оплаты за операцию. Необходимость получения медицинской помощи подтверждена физическим лицом справкой Минздрава.
С учетом того что размер данной льготы не ограничен, сумма расходов организации по оплате за физическое лицо услуг медицинского учреждения не является для него доходом, облагаемым подоходным налогом.
Важно! При оказании организациями безвозмездной (спонсорской) помощи физическим лицам, нуждающимся в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, спонсорам необходимо учитывать положения Указа № 300 [4]. При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор.
Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением № 779 [5].
Ситуация 3
Деньги для лечения руководителя организации
Учредителем белорусского предприятия является российская организация, которая не осуществляет деятельность на территории Беларуси. Организация в мае 2019 г. перечислила на счет белорусского предприятия денежные средства для проведения дорогостоящего лечения руководителя этого предприятия, которые затем были перечислены на счет медицинского учреждения. Необходимость получения руководителем предприятия медицинской помощи подтверждена справкой Минздрава.
Так как необходимость лечения подтверждена справкой Минздрава, денежные средства для проведения лечения освобождаются от обложения подоходным налогом.
Ситуация 4
Деньги на операцию ребенка работника
Организация на основании заявления своего работника (для него она является местом основной работы) в июле 2019 г. в качестве материальной помощи перечислила на расчетный счет медицинского учреждения 43 000 руб. Работник представил справку Минздрава, подтверждающую необходимость проведения операции ребенку.
В рассматриваемой ситуации при решении вопроса об освобождения указанной материальной помощи следует учитывать характер представленного работником заявления:
– вариант 1: работник подал заявление об оказании ему материальной помощи путем перечисления ее на счет медицинского учреждения |*|.
* Порядок предоставления многодетной матери льгот и вычетов по подоходному налогу
В данном случае получателем дохода будет являться сам работник и ему может быть предоставлена льгота на основании абз. 2 п. 23 ст. 208 НК только в размере 1 984 руб.;
– вариант 2: работник как законный представитель ребенка подал заявление от имени ребенка об оказании этому ребенку материальной помощи путем перечисления ее на счет медицинского учреждения.
В данном случае получателем дохода будет являться ребенок и ему в этом случае может быть предоставлена льгота на основании п. 30 ст. 208 НК.
Ситуация 5
Деньги на лечение в иностранном медицинском учреждении
Организация в августе 2019 г. оплатила операцию стоимостью 10 000 евро своего директора в иностранном медицинском учреждении. Оплата произведена в безналичном порядке путем перечисления необходимой суммы средств в иностранной валюте на счет медицинского учреждения. Директор представил справку Минздрава, подтверждающую необходимость проведения операции.
С учетом того что размер установленной п. 30 ст. 208 НК льготы не ограничен, а также не установлено ограничение в отношении страны оказания медицинской помощи, сумма расходов организации по оплате за директора услуг иностранного медицинского учреждения не является для него доходом, облагаемым подоходным налогом.
Организация оплатила лечение физического лица, не имеющего справку Минздрава
Суть льготы: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:
– от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Исключение – доходы, указанные в п. 24 ст. 208 НК;
– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).
Ситуация 6
Руководителю организации оплатили косметологические медицинские услуги
Коммерческая организация в июле 2019 г. понесла расходы в размере 1 500 руб. по оплате косметологических медицинских услуг за своего руководителя (для него эта организация является местом основной работы) путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет медицинского центра (не содержится за счет средств этой организации).
Так как медицинский центр не содержится за счет средств организации, к понесенным ею расходам по оплате косметологических медицинских услуг подп. 2.11 п. 2 ст. 196 НК неприменим.
Поэтому стоимость услуг, оказанных директору, является его доходом, облагаемым подоходным налогом.
При этом подоходный налог с данного дохода исчисляется с учетом льготы, предусмотренной абз. 2 п. 23 ст. 208 НК, в размере 1 984 руб.
Так как расходы организации по оплате медицинских услуг косметолога не превысили установленный абз. 2 п. 23 ст. 208 НК предел, они для руководителя организации не являются доходом, облагаемым подоходным налогом (при условии, что размер данной льготы ранее не был использован на иные цели) |*|.
Ситуация 7
Оплачены услуги медицинского центра санатория
Организация в мае 2019 г. заключила договор с лечебно-оздоровительным учреждением (санаторием) на оказание медицинских услуг работникам организации в медицинском центре санатория. Стоимость оказанных медицинских услуг определяется фактическими затратами центра и распределяется пропорционально численности обслуживаемых работников.
Расходы организации по оплате медицинских услуг не будут признаваться объектом обложения подоходным налогом при условии, что данное лечебно-оздоровительное учреждение относится к организации здравоохранения (основным видом его деятельности является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности) или к иной организации, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержится за счет средств этой организации (подп. 2.11 п. 2 ст. 196 НК).
В противном случае понесенные организацией расходы по оплате стоимости оказанных работникам медицинских услуг признаются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
При этом исчисление подоходного налога с данного дохода следует производить с учетом льготы, предусмотренной п. 23 ст. 208 НК, в размере:
Примечание. Данная льгота может быть применима при условии, что она ранее не была использована на иные цели.
Организация оплатила лечение не имеющих справки Минздрава физических лиц, являющихся инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей
Суть льготы: от подоходного налога освобождаются безвозмездная (спонсорская) помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, – в размере, не превышающем 13 128 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК).
Ситуация 8
Медпомощь оказана бывшему сотруднику, являющемуся инвалидом с детства
Организация в июле 2019 г. оказала своему бывшему сотруднику, являющемуся инвалидом с детства, безвозмездную помощь в сумме 12 000 руб. путем ее перечисления на расчетный счет медицинского учреждения за лечение. Справку Минздрава бывший работник не представил.
Данная помощь не облагается подоходным налогом, так как она:
– оказана инвалиду;
– размер помощи не превысил установленный п. 29 ст. 208 НК предел (13 128 руб.).
Основанием для освобождения помощи от налогообложения будет являться удостоверение инвалида |*|.
* Когда налоговый агент не должен удерживать подоходный налог с доходов
Ситуация 9
Лечение несовершеннолетних детей-инвалидов в коммерческой клинике
Коммерческая клиника в июле 2019 г. безвозмездно оказала медицинские услуги по лечению несовершеннолетних детей, являющихся инвалидами. У отдельных детей справка Минздрава отсутствует.
В данной ситуации стоимость медицинских услуг, оказанная детям:
Примечание. К сумме, превысившей предел льготы, нельзя применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК.
