Расчеты в безналичной форме между субъектами хозяйствования осуществляются в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо (ст. 231 Банковского кодекса РБ (далее – БК)). В свою очередь банковские переводы проводятся посредством платежных инструкций, а именно путем представления расчетных документов (платежных поручений, платежных требований, платежного ордера), а также использования платежных инструментов (чеков, карточек и др.) (ст. 232 БК).
Таким образом, расчеты с использованием чеков – это применение безналичной формы расчетов. Правила проведения расчетов в безналичной форме посредством чеков установлены Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2005 № 43 (далее – Инструкция № 43).
Для получения чековой книжки необходимо представить в банк по месту открытия текущего (расчетного) банковского счета, субсчета (если порядок его использования позволяет осуществлять перечисление денежных средств на счет специального режима), счета по учету кредитов заявление-обязательство на получение чековой книжки (п. 15 Инструкции № 43).
На основании заявления-обязательства юридического лица банк открывает счет специального режима. Денежные средства перечисляются на данный счет со счета юридического лица и (или) счета по учету кредитов в порядке, предусмотренном нормативным правовым актом Нацбанка, регулирующим осуществление безналичных расчетов в форме банковского перевода, и другими нормативными правовыми актами Нацбанка (п. 16 Инструкции № 43).
Счет специального режима – счет, открытый в банке чекодателя, на котором учитывают денежные средства, предназначенные для оплаты чеков из чековых книжек, расчетных чеков по мере их поступления в банк чекодателя. Такое определение приведено в п. 2 Инструкции № 43. Следовательно, в учете организации при получении расчетной чековой книжки имеет место запись:
Д-т 55 «Специальные счета в банках» (субсчет «Чековая книжка») – К-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Обратим внимание, что ныне действующим типовым планом счетов бухгалтерского учета выделение субсчета «Чековая книжка» к счету 55 не предусмотрено. Однако организациям предоставлено право уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
