Данная публикация поможет специалистам в области внебюджетной деятельности правильно сформировать и израсходовать фонды материального поощрения и производственного и социального развития, а также изучить формы бухгалтерской отчетности, составляемые по средствам, получаемым от приносящей доходы деятельности.
В соответствии с Бюджетным кодексом РБ бюджетные организации кроме бюджетной деятельности вправе заниматься предпринимательской (внебюджетной) деятельностью.
Основными документами, которыми следует руководствоваться в работе бюджетным организациям, являются Инструкция о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых бюджетными организациями от приносящей доходы деятельности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2002 № 152, с учетом последних изменений от 30.01.2004 № 6 (далее – Инструкция), и постановление Совета Министров РБ от 19.07.2013 № 641 «Об утверждении Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации».
Порядок формирования фондов
По средствам от приносящей доходы деятельности обязательно составляют сметы доходов и расходов по каждому источнику дохода. При этом по различным видам деятельности одинаковой направленности может составляться одна смета.
Ситуация 1
Организация здравоохранения оказывает на платной основе медицинские услуги (консультации врачей, диагностические и лабораторные исследования). В данном случае составляется одна общая смета, так как эти услуги одинаковой направленности.
Ситуация 2
Организация образования (гимназия) оказывает на платной основе услуги по дополнительному образованию учащихся и получает доходы от операций по сдаче в аренду учебных помещений. В этом случае составляются 2 сметы по каждому источнику доходов.
В доходную часть сметы включают планируемые поступления денежных средств от приносящий доход деятельности.
В расходную часть сметы включают расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (затраты по производству, реализации товаров (работ, услуг) и пр.).
Условия оплаты труда работников, непосредственно осуществляющих предпринимательскую деятельность бюджетной организации, определяют Минтруда и соцзащиты по согласованию с Минфином, если иное не установлено законодательством.
ВАЖНО! Штатная численность работников, необходимая для осуществления предпринимательской деятельности, включается в штатное расписание бюджетной организации.
При превышении доходов над расходами в смете определяется сумма этого превышения как разница между общей суммой доходов планируемого года и расходами, налогами и отчислениями.
Прибыль (превышение доходов над расходами), остающаяся в распоряжении организации, направляется:
– не более 40 % от суммы превышения доходов над расходами – в фонд материального поощрения;
– в фонд производственного и социального развития – оставшиеся средства.
ВАЖНО! Средства, получаемые от приносящей доходы деятельности организаций, не включают в республиканский или местные бюджеты и расходуют строго по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов внебюджетных средств.
Бухгалтерский учет фондов
За счет превышения доходов над расходами, остающимися в распоряжении бюджетной организации, ежемесячно создают фонды.
Учет фондов, образуемых от превышения доходов над расходами, ведут на пассивных субсчетах 240 «Фонд материального поощрения» и 246 «Фонд производственного и социального развития».
__________________________
* Постановление Минфина РБ от 22.04.2010 № 50 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета».
По кредиту субсчетов отражают операции по образованию фондов, по дебету – по их использованию.
Расходование фондов
Фонд материального поощрения используется:
1) на премирование и оказание материальной помощи;
2) установление надбавок работникам за высокие профессиональные, творческие, производственные достижения в работе, сложность и напряженность труда, за выполнение особо важных (срочных) работ;
3) повышение заработной платы работников.
Фонд производственного и социального развития используется:
1) на укрепление материально-технической базы организации;
2) текущие расходы по содержанию организации (коммунальные услуги, услуги транспорта, услуги связи, другие расходы по основной деятельности при отсутствии либо недостаточности бюджетных ассигнований);
3) повышение заработной платы работников;
4) проведение оздоровительных мероприятий;
5) проведение культурно-просветительных и физкультурных мероприятий;
6) поддержку спортивных команд и коллективов художественной самодеятельности;
7) частичное покрытие расходов по содержанию общежитий для работников и ведомственного жилищного фонда;
8) удешевление и усиление питания;
9) оплату стоимости обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях;
10) предоставление безвозмездной материальной помощи для первоначального взноса на жилищное строительство, частичное погашение задолженности по полученным льготным кредитам.
ВАЖНО! При разработке учетной политики главным бухгалтером четко прописывается, на какие цели расходуются средства фонда материального поощрения и фонда производственного и социального развития. Учреждение также самостоятельно разрабатывает Положение о внебюджетной деятельности, утверждаемое приказом руководителя организации, в котором прописываются порядок расходования фонда материального поощрения, сроки и периодичность выплат средств из фонда.
Корреспонденция счетов основных операций по учету фондов
Корреспонденция счетов по учету фондов представлена в табл. 1.
Таблица 1
__________________________
* Используется тот субсчет (237 «Прочие источники» либо 411 «Использование прибыли»), который предусмотрен организацией в учетной политике.
Налогообложение выплат из фонда материального поощрения
Далее рассмотрим порядок налогообложения выплат из фонда материального поощрения (см. табл. 2).
Таблица 2
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Порядок удержания подоходного налога с физических лиц урегулирован ст. 163 Налогового кодекса РБ.
Формы отчетности
Данные о фактическом наличии фондов материального поощрения и производственного и социального развития отражаются ежеквартально в тысячах рублей с одним десятичным знаком на каждое первое число квартала, следующего за отчетным кварталом в бухгалтерском балансе (форма 1), отчете об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (форма 4), утвержденных постановлением Минфина РБ от 10.03.2010 № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».
Ситуация 3
Учреждение здравоохранения оказывает платные медицинские услуги населению.
За август 2013 г.:
– доходы от платных медицинских услуг составили 150 000,0 тыс. руб.;
– расходы – 80 000,0 тыс. руб.;
– налоги – 50 100,0 тыс. руб.
В данной ситуации этому учреждению необходимо:
1) начислить фонды материального поощрения и производственного и социального развития и отразить такие операции бухгалтерскими проводками (см. табл. 3):
Таблица 3
__________________________
* Учреждением предусмотрен в учетной политике субсчет 237 «Прочие источники».
* Учреждением предусмотрен в учетной политике субсчет 237 «Прочие источники».
2) начислить материальную помощь сотрудникам в размере 50 % от образованного фонда материального поощрения за август 2013 г.:
Д-т 240 – К-т 180 – 3 980 000 руб. (7 960 000 × 50 %).
