Для правильной оценки, по которой запасы учитывают, а в последующем отражают в бухгалтерской отчетности, в бухгалтерском учете необходимо создавать и восстанавливать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (далее –резерв).
Резерв необходимо создавать в отношении:
– товарно-материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы»;
– товаров, учитываемых на счете 41 «Товары»;
– готовой продукции, учитываемой на счете 43 «Готовая продукция».
Резерв создают не во всех случаях, а лишь при наличии обстоятельств (факторов), которые свидетельствуют о необходимости его создания.
Факторами, свидетельствующими о необходимости создания резерва, являются:
1) устаревание запасов;
2) повреждение запасов;
3) снижение цены реализации запасов (вне зависимости от того, по какой причине это происходит: излишек предложения на рынке; финансово-экономический кризис, вследствие которого снижается совокупный спрос и цены на ресурсы; переход к более прогрессивным материалам, что обесценивает ранее применявшиеся, и т.п.).
Резерв следует создавать не по всем запасам, а только по тем группам или позициям, по которым имеет место какой-либо один (или одновременно несколько) из приведенных выше факторов.
Резерв надо создавать в т.ч. под конкретные единицы запасов в случаях, когда по какому-либо из имеющихся у организации запасов произошло снижение рыночных цен по отношению к тем, по которым такие запасы числятся в бухгалтерском учете организации (вне зависимости от причин такого обесценения).
Путем создания резерва достигается следующее: в бухгалтерской отчетности организации стоимостная оценка запасов приближается к рыночной. В отчетности стоимость запасов (которая остается на соответствующих счетах – 10, 41, 43 в оценке по фактической себестоимости приобретения) отражается за вычетом созданного резерва (п. 25 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111).
Законодательство, в частности Инструкция № 133, не содержит нормы о том, что резерв организации создают по своему усмотрению. Таким образом, при наличии соответствующих факторов резерв должен быть создан. Инструкция № 133 не уточняет, в каком размере должно произойти обесценение запасов, чтобы возникла необходимость создания резерва, поэтому условия, при которых должен создаваться резерв, организация устанавливает самостоятельно в учетной политике.
