МНС разъяснило порядок создания (корректировки) электронных счет-фактур (далее – ЭСЧФ) при внесении изменений или создании ТТН и ТН в виде электронных документов (далее – электронные накладные).
Ситуация 1
Субъекты хозяйствования при осуществлении операций, связанных с оборотом товаров, включенных в перечни, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами – членами Евразийского экономического союза, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости, обязаны использовать электронные накладные, порядок создания, передачи и получения которых устанавливается Советом Министров Республики Беларусь (абз. 2 части первой п. 14 Положения).
Документ:
Положение о функционировании системы прослеживаемости товаров, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 29.12.2020 № 496 (далее – Положение).
В рамках реализации Комплексного плана по поддержке экономики, одобренного 06.04.2022 на заседании Президиума Совета Министров Республики Беларусь, до 31.12.2022 установлен мораторий на применение контролирующими органами мер ответственности за необеспечение субъектами хозяйствования использования электронных накладных при обороте товаров, подлежащих прослеживаемости (далее – мораторий).
В связи с этим субъектам хозяйствования в качестве временной меры разрешается использование товарно-транспортных и товарных накладных, составленных на бумажных носителях.
Вместе с тем в отношении совершения операций, связанных с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости, после подключения контрагентов к системе электронного документооборота, но не позднее 31 декабря 2022 г., операции, связанные с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости, совершенные с 1 декабря 2021 г., подлежат оформлению электронными накладными.
Взаимосвязь такой электронной накладной с ранее оформленной бумажной накладной обеспечивается путем внесения соответствующей записи (дата и номер бумажной накладной) в подраздел «Дополнительные поля накладной».
В стр. 30 ЭСЧФ «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются в т.ч. документы, подтверждающие поставку товаров (виды документов, их название, дата, номер, а также, при наличии, код формы и серия документа) (часть первая подп. 25.1 п. 25 Инструкции № 15).
Документ:
Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа (пп. 1, 7 ст. 10 Закона № 57-З). При этом согласно ст. 1 Закона № 57-З хозяйственная операция – действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.
Документ:
Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
Статьей 39 НК предусмотрено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, и ведется путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. При этом налоговое законодательство не регулирует вопросы определения даты совершения хозяйственных операций и оформления первичных учетных документов. Для налогового учета будет учитываться дата фактической реализации товара.
Документ:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Таким образом, создание электронной накладной, фактически дублирующей ранее оформленную бумажную накладную, не повлечет увеличение налоговой базы и соответственно дополнительной уплаты налогов.
С учетом вышеизложенного, если в ранее выставленном исходном ЭСЧФ в стр. 30 были указаны реквизиты бумажной накладной, после создания электронной накладной необходимо к исходному ЭСЧФ выставить исправленный ЭСЧФ (п. 10 ст. 131 НК) с указанием:
– в стр. 3 «Дата совершения операции» – даты, равной дате, указанной в стр. 3 исходного ЭСЧФ;
– стр. 5 «К ЭСЧФ» – номера исходного ЭСЧФ;
– стр. 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» – даты, равной дате, указанной в стр. 3 исходного ЭСЧФ (подп. 21.6 п. 21 Инструкции № 15);
– стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» – реквизитов бумажной накладной и электронной накладной;
– стр. 31 «Дополнительные сведения» – причины создания исправленного ЭСЧФ, например «в связи с созданием электронной накладной после оформления бумажной накладной» (подп. 25.2 п. 25 Инструкции № 15).
Ситуация 2
Товар отгружен грузоотправителем в адрес грузополучателя, и выставлен исходный ЭСЧФ. EDI-провайдером аннулирована в 10-дневный срок электронная накладная, не подписанная грузополучателем в связи с наличием расхождений (составлен акт расхождений по количеству товара (поставлено товара меньше, чем указано в накладной)).
Справочно: если электронная накладная не будет подписана грузополучателем в течение 10 рабочих дней с момента ее создания, то она автоматически отменяется EDI-провайдером грузоотправителя в порядке, установленном п. 77 постановления № 12/76/42/20 (пп. 32 и 48 постановления № 12/76/42/20). Указанные положения применяются исключительно в целях функционирования системы прослеживаемости товаров.
Документ:
структура и формат электронных накладных, утвержденные постановлением Национальной академии наук Беларуси, Минфина, МНС и Минсвязи Республики Беларусь от 19.12.2019 № 12/76/42/20 (далее – постановление № 12/76/42/20).
При аннулировании EDI-провайдером в 10-дневный срок электронной накладной, не подписанной грузополучателем, в случае если товар был отгружен грузоотправителем в адрес грузополучателя и был выставлен исходный ЭСЧФ, то после аннулирования EDI-провайдером исходной накладной грузоотправителю необходимо предпринять действия по созданию новой электронной накладной.
В такой ситуации грузоотправителю следует к исходному ЭСЧФ выставить дополнительный ЭСЧФ с указанием:
– в стр. 3 «Дата совершения операции» – даты, относящейся к отчетному периоду, в котором должен быть отражен (откорректирован, исключен) в налоговой декларации соответствующий оборот по реализации объектов: дата акта расхождений либо последнее число отчетного периода, в котором оформлен акт расхождений (подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15);
– стр. 5 «К ЭСЧФ» – ссылки на номер исходного ЭСЧФ;
– стр. 30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» – реквизитов новой электронной накладной и акта расхождений;
– стр. 31 «Дополнительные сведения» – причины создания дополнительного ЭСЧФ, например «в связи с корректировкой стоимости товара из-за выявленных расхождений по количеству» (пп. 21, 25, 30 Инструкции № 15).
В разд. 6 дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (п. 11 ст. 131 НК): с отрицательными значениями – в случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения.
Ситуация 3
Электронные накладные, подписанные электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП) ответственных лиц грузоотправителя и грузополучателя, отмене не подлежат (п. 61 постановления № 12/76/42/20).
При этом обращаем внимание, что в соответствии с подп. 1.15 и 1.16 п. 1 ст. 22 НК плательщик обязан в т.ч. обеспечивать наличие предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей, а также проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства.
В связи с этим грузополучателю необходимо предпринимать меры по проверке фактически поступившего товара с информацией, содержащейся в электронной накладной до момента ее подписания ЭЦП, и в случае наличия расхождений формировать соответствующее уведомление грузоотправителю о внесении изменений в такую электронную накладную в порядке, предусмотренном гл. 6 постановления № 12/76/42/20.
Если должностными лицами грузополучателя указанные требования не соблюдены и электронная накладная подписана ЭЦП ответственных лиц, грузополучателю необходимо предпринять действия по созданию возвратной накладной грузоотправителю на товар, указанный в первичной электронной накладной, с дальнейшим созданием грузоотправителем в адрес грузополучателя новой электронной накладной, содержащей достоверные сведения.
Обеспечение взаимосвязи такой электронной накладной с ранее оформленной накладной осуществляется путем внесения соответствующей записи в подраздел «Дополнительные поля накладной».
В данной ситуации определен следующий порядок выставления ЭСЧФ.
После создания электронной накладной, подписанной грузоотправителем и грузополучателем ЭЦП, которая не аннулируется впоследствии, грузоотправителю следует создать дополнительный ЭСЧФ к исходному ЭСЧФ на сумму корректировки оборота и суммы НДС, относящихся к данной разнице, с указанием:
– в стр. 3 «Дата совершения операции» – даты акта расхождений (либо последний день определенного отчетного период а) в соответствии с подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15;
– стр. 30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» – реквизитов акта расхождений;
– стр. 31 «Дополнительные сведения» – причины создания дополнительного ЭСЧФ, например «в связи с корректировкой стоимости товара из-за выявленных расхождений по количеству и качеству» (пп. 21, 25, 30 Инструкции № 15).
