(Комментарий к отдельным статьям гл. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь)
Кто из иностранных организаций должен представить в белорусский налоговый орган декларацию по налогу на прибыль?
Декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. обязаны представить иностранные организации, которые:
– осуществляют на территории республики деятельность через постоянное представительство;
– имеют представительство в МИД Беларуси и не осуществляют через него деятельность.
Такая декларация представляется по форме, действовавшей в 2016 г., независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Какие особенности надо учесть при представлении декларации по налогу на прибыль?
1. Если иностранная организация осуществляет деятельность через постоянное представительство, то…
…она должна не позднее 20 марта 2017 г. представить налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. и не позднее 22 марта 2017 г. уплатить налог.
Заполнять декларацию следует, руководствуясь гл. 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 № 42 (далее – Инструкция).
Справочно: налог на прибыль за IV квартал 2016 г. следовало уплатить не позднее 22 декабря 2016 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2016 г. Последующий перерасчет в целом за налоговый период и исчисление суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению производятся не позднее 22 марта 2017 г. (п. 5 ст. 143 Налогового кодекса; далее – НК).
В части третьей п. 9 ст. 143 НК приведена особенность представления деклараций иностранными организациями, у которых на территории Беларуси есть несколько мест осуществления деятельности, в т.ч. через постоянное представительство.
Декларация представляется:
– в налоговый орган по месту нахождения представительства;
– в налоговый орган по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство.
Важно! Если иностранная компания планирует учесть зарубежные затраты, то они должны быть подтверждены соответствующим заключением зарубежного аудитора. Заключение аудитора представляется белорусскому налоговому органу не позднее срока представления декларации за налоговый период, к которому эти затраты относятся, т.е. не позднее 20 марта 2017 г.
2. Если у иностранной организации на территории Республики Беларусь есть только одно представительство, открытое в МИД Беларуси, и оно не осуществляет деятельность через постоянное представительство, то…
…ей следует не позднее 20 марта 2017 г. представить в налоговый орган:
– отчет о деятельности в Республике Беларусь;
– декларацию по налогу на прибыль за 2016 г. (часть вторая п. 9 ст. 143 НК).
У таких иностранных организаций нет объекта обложения налогом на прибыль в Республике Беларусь (ст. 125, пп. 1 и 2 ст. 126, ст. 139 НК). Однако для них не установлено отдельной формы налоговой декларации по налогу на прибыль или доходы. Значит, им необходимо заполнить ту же декларацию за 2016 г., что и иностранным организациям, осуществляющим деятельность в Беларуси через постоянное представительство.
В декларации заполняются те разделы и части, по которым имеются сведения у иностранной организации (п. 3 Инструкции). Это титульный лист и часть IV декларации, которая содержит справочно другие сведения.
Для отчета о деятельности иностранной организации какой-либо формы законодательством не предусмотрено, он составляется в произвольной форме.
Вместе с тем в п. 15 Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2013 № 1189, указано, что руководитель представительства 1 раз в год (с 1 по 10 января) представляет в МИД Беларуси письменный отчет о деятельности представительства. В него включаются сведения о местонахождении, штатном расписании, номерах телефонов, факсов представительства, открытых иностранной организацией счетах, осуществляемых представительством проектах (программах), сроках и ресурсах для их реализации, размере выделенных общественным организациям (объединениям) и гражданам ресурсов (грантов) и их получателях, а также описание деятельности представительства за истекший период.
Полагаем, что в налоговый орган следует представить отчет, содержащей аналогичную информацию.
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2017, № 10, с. 46
