(Комментарий к ст. 151 Налогового кодекса)
С 2016 г. ст. 151 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) дополнилась:
· определением термина «фактический владелец дохода».
Этот термин в ст. 151 НК упоминался и ранее. Однако его определение появилось только в 2016 г. – в п. 2 указанной статьи.
Термин «фактический владелец дохода» актуален в отношении инвестиционных доходов нерезидентов (роялти, дивидендов, процентов). Кроме этого термина в международных договорах используются также и другие, близкие к нему по значению слова: «подлинный владелец доходов» (соглашение с Сингапуром), «получатель фактически имеет право на дивиденды, на проценты» (соглашение с Польшей) и т.д.;
· условием представления таким владельцем дохода дополнительных документов к подтверждению.
Так, если иностранная организация – получатель дохода из источника в Беларуси, являясь фактическим владельцем этого дохода, планирует воспользоваться льготой по налогу на доходы на основании международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения, то у нее кроме подтверждения могут быть запрошены документы (информация), удостоверяющие статус фактического владельца дохода.
Признаки, по которым можно определить фактического владельца дохода
Иностранная организация считается обладателем статуса фактического владельца дохода, если она:
· занимается предпринимательской деятельностью, связанной с получением из источников в Республике Беларусь дохода, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца;
· является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода;
· имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению.
При этом должны учитываться также выполняемые нерезидентом функции, имеющиеся у него полномочия и принимаемые риски в целях получения им дохода в качестве фактического владельца.
Вместе с тем отмечается, что при определении указанного статуса могут быть рассмотрены и иные дополнительные основания.
Какими документами можно подтвердить статус фактического владельца дохода?
Налоговому агенту предоставлено право запрашивать у иностранной организации документы или информацию, подтверждающие ее статус фактического владельца дохода. Это может иметь место в случае, когда у налогового агента возникают сомнения в том, что иностранная организация, получающая доход, является его фактическим владельцем.
В качестве таких документов (информации) могут выступать документы (информация), которые подтверждают:
· наличие у иностранной организации неограниченного права пользования и (или) распоряжения доходом, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца;
· отсутствие у нее обязательств перед третьими лицами, ограничивающих ее права на пользование и (или) распоряжение таким доходом в целях осуществления предпринимательской деятельности.
Здесь речь идет о третьих лицах – налоговых резидентах государства, с которым отсутствует международный договор, или государства, положения международного договора с которым содержат менее льготные условия;
· осуществление иностранной организацией в государстве, налоговым резидентом которого она является, предпринимательской и (или) иной деятельности (п. 3 ст. 151 НК).
Помимо перечисленных документов (информации) иностранная организация вправе представить налоговому агенту:
· подтверждение налогового органа иностранного государства о том, что она является подлинным владельцем дохода;
· иные документы (информацию) в обоснование своего права на льготу по доходу фактического владельца.
Более подробно читайте в «ГБ», 2016, № 7.
