Когда иностранная организация приобретает статус фактического владельца дохода? 

(Комментарий к ст. 151 Налогового кодекса)

Татьяна Филатова, эксперт в области налогообложения

С 1 января 2016 г. ст. 151 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) изложена в новой редакции. Она регулирует порядок применения международных соглашений в части устранения двойного налогообложения в отношении доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающих доходы из источников в Республике Беларусь.

В этой статье дано определение термина «фактический владелец дохода», признаки такого владельца и порядок применения им льготы по налогу на доходы согласно международным соглашениям. Из этих новаций следует, что у иностранной организации, не являющейся владельцем фактического дохода, отсутствует право применять льготные условия соглашений в отношении доходов, полученных в Республике Беларусь.

Рассмотрим произошедшие изменения подробнее.

В 2016 г. дано определение термина «фактический владелец дохода»

Налогообложение доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь регулируют:

– национальное законодательство (гл. 15 НК, постановления Правительства, МНС и т.д.);

– нормы международных договоров, которые заключены Республикой Беларусь или правопреемницей которых она является.

НК определено, что если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то следует применять нормы международного договора (п. 2 ст. 5 НК).

Правила применения таких норм содержит ст. 151 НК. Так, иностранная организация, собирающаяся применить положения международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, должна (как и ранее) представить по форме и в порядке, установленном МНС Республики Беларусь, подтверждение |*| того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым есть международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее – подтверждение). Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (абз. 1 п. 1 ст. 151 НК).

* Разъяснение МНС по вопросу представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации доступно для подписчиков электронного «ГБ»

С 2016 г. ст. 151 НК дополнилась:

– определением термина «фактический владелец дохода».

Отметим, что этот термин в ст. 151 НК упоминался и ранее. Однако его определение появилось только в 2016 г. в п. 2 данной статьи.

Термин «фактический владелец дохода» актуален в отношении инвестиционных доходов нерезидентов (роялти, дивидендов, процентов). Кроме этого термина в международных договорах используются также и другие, близкие к нему по значению слова: «подлинный владелец доходов» (соглашение с Сингапуром), «получатель фактически имеет право на дивиденды, на проценты» (соглашение с Польшей) и т.д.;

– условием представления таким владельцем дохода дополнительных документов к подтверждению.

Так, если получатель дохода из источника в Республике Беларусь является фактическим владельцем этого дохода и планирует воспользоваться льготой по налогу на доходы в соответствии с положениями международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения, то у иностранной организации кроме подтверждения могут быть запрошены документы (информация), подтверждающие статус фактического владельца дохода.

Справочно: перечень документов, которые могут быть запрошены у иностранной организации, определен п. 3 ст. 151 НК (о них подробнее рассказано ниже).

Признаки, по которым можно определить фактического владельца дохода

В национальном законодательстве выделяется несколько признаков, по которым можно судить, какое лицо является фактическим владельцем дохода.

Так, иностранная организация признается имеющей статус фактического владельца дохода, если она:

– осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с получением из источников в Республике Беларусь дохода, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца;

– является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода;

– вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению.

Должны учитываться также выполняемые нерезидентом функции, имеющиеся у него полномочия и принимаемые риски в целях получения им дохода в качестве фактического владельца.

Вместе с тем отмечается, что для определения статуса фактического владельца дохода могут быть рассмотрены и иные дополнительные основания.

Ситуация. Определение фактического владельца дохода

Белорусская организация (далее – заемщик) заключила в мае 2015 г. возмездный договор займа с иностранной организацией (далее – первоначальный кредитор) сроком на 3 года. Проценты по займу должны быть выплачены одновременно с последней суммой основного долга. В январе 2016 г. первоначальный кредитор решил передать свои права кредитора другому лицу (новому кредитору).

Кто будет иметь статус фактического владельца дохода?

Для начала обратимся к нормам Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК).

Так, если иное не предусмотрено законодательством или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 355 ГК). В частности, к новому кредитору переходит право на неуплаченные проценты.

В приведенной ситуации заключенным договором с первоначальным кредитором иное не было предусмотрено.

В ст. 366 ГК установлено, что кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан:

– передать такому лицу документы, удостоверяющие право требования;

– сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

Должник вправе не исполнять обязательство по отношению к новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу.

Первоначальный кредитор уведомил заемщика о перемене лиц в обязательстве в январе 2016 г.

Таким образом, при передаче первоначальным кредитором прав и требований новому кредитору право на получение процентов по договору займа |*| приобретает новый кредитор. Следовательно, он становится фактическим получателем дохода.

* Информация о том, как правильно исчислить налог на доходы при перечислении нерезиденту процентов по займу, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Отметим, что иностранная организация не рассматривается в качестве фактического владельца дохода, когда она осуществляет исключительно посреднические функции в интересах другого лица и не принимает на себя риски при его получении. Установлены и иные критерии для нерезидентов. В частности, указывается, что иностранная организация не рассматривается в качестве фактического владельца дохода, когда она имеет ограниченные полномочия по распоряжению полученным доходом и должна его выплатить или распределить в пользу налогового резидента иностранного государства, который при непосредственном получении такого дохода не имел бы права на льготу или имел бы ее в меньшем объеме (п. 2 ст. 151 НК).

Какими документами можно подтвердить статус фактического владельца дохода?

Налоговому агенту предоставлено право запрашивать у иностранной организации документы или информацию, подтверждающие ее статус фактического владельца дохода. Это может иметь место в том случае, если у налогового агента возникают сомнения, что иностранная организация, получающая доход, является его фактическим владельцем.

В качестве таких документов (информации), подтверждающих статус фактического владельца дохода, у иностранной организации могут быть запрошены документы (информация), подтверждающие:

– наличие у иностранной организации неограниченного права пользоваться и (или) распоряжаться доходом, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца;

– отсутствие у нее обязательств перед третьими лицами, ограничивающих ее права на пользование и (или) распоряжение таким доходом в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Здесь речь идет о таких третьих лицах, которые являются налоговыми резидентами государства, с которым отсутствует международный договор, или государства, положения международного договора с которым содержат менее льготные условия;

– осуществление иностранной организацией в государстве, налоговым резидентом которого она является, предпринимательской и (или) иной деятельности (п. 3 ст. 151 НК).

Помимо перечисленных документов (информации), иностранная организация имеет право представить налоговому агенту подтверждение налогового органа иностранного государства о том, что она является подлинным владельцем дохода, а также иные документы (информацию) в обоснование своего права на льготу по доходу фактического владельца.

Справочно: если иностранная организация не представит документы, подтверждающие ее статус фактического владельца дохода в отношении дивидендов, то налоговый агент должен действовать в порядке, определенном п. 4 ст. 151 НК.

Иные действия нерезидента и налогового органа по реализации льготы фактического владельца

В п. 5 ст. 151 НК установлены правила, которые отвечают на следующие вопросы:

1) как поступить иностранной организации, если она не согласна с действиями налогового агента по удержанию налога на доходы без применения льготы по доходу фактического владельца?

В таком случае иностранная организация вправе сама обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. При этом она представляет:

заявление о возврате (зачете) налога на доходы;

– копии представленных налоговому агенту документов (информации), подтверждающих статус фактического владельца дохода;

– подтверждение (документ, подтверждающий налоговое резидентство);

– копию договора (или иного документа), в соответствии с которым начислялся (выплачивался) доход (платеж) иностранной организации, если они не были представлены ранее;

2) каковы дальнейшие действия белорусского налогового органа по взаимодействию с нерезидентом?

Если представленные документы (информация) подтверждают статус фактического владельца дохода, то налоговый орган:

– направляет ответ иностранной организации соответствующего содержания (однако, в какой срок это должно произойти, не указывается);

– уведомляет об этом налогового агента – в течение 3 рабочих дней со дня направления ответа иностранной организации;

– уведомляет о необходимости представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы с изменениями и дополнениями в течение 5 рабочих дней со дня направления уведомления;

– производит возврат (зачет) налога на доходы в общеустановленном порядке.

Налоговый орган также вправе направить запрос в налоговый и (или) иной компетентный орган иностранного государства с целью подтверждения обстоятельств, определяющих статус получателя дохода.

Для доходов, не относящихся к инвестиционным, порядок предоставления налоговых преференций, установленных международными договорами, остался прежним

Выше было отмечено, что термин «фактический владелец» применяется по отношению к инвестиционным доходам. Введенные в ст. 151 НК с 2016 г. нормы |*| учитывают:

– особенности выполнения процедур по предоставлению налоговых льгот по этим видам дохода, в т.ч. если у налогового агента возникают сомнения в том, что получатель дохода является фактическим владельцем дохода;

– особенности по порядку предоставления льгот в отношении дивидендов и др.

* Информация о том, что изменилось в налогообложении доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь в 2016 г., доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Но в ст. 146 НК указаны и иные виды доходов, облагаемые налогом на доходы, которые начисляются и выплачиваются иностранным организациям при выполнении работ, оказании услуг или по иным сделкам. Например, доходы в виде платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок; доходы от оказания услуг в области современных информационных и компьютерных технологий либо связанные с ними сервисы; доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров и пр.

Для этих и иных доходов, перечисленных в ст. 146 НК, за исключением инвестиционных, общий порядок предоставления налоговых преференций, установленных международными договорами, остался прежним. В настоящее время этот порядок изложен в п. 1 ст. 151 НК.

Напомним самое основное.

Получатель дохода или его налоговый агент представляют в налоговый орган подтверждение (как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты). Оно представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано, если иное не установлено ст. 151 НК.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном порядке.

Возврат (зачет) ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого международными договорами предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 15 НК, осуществляется:

– налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента;

– после подачи налоговым агентом заявления о возврате (зачете) налога, подтверждения, а также если это будет определено в письменном требовании налогового органа, копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации, если иное не предусмотрено ст. 151 НК.

Осталась в силе норма, что подтверждение в налоговый орган не представляется, если постоянное местонахождение иностранной организации подтверждается либо:

– сведениями международного справочника «The Bankers Almanac» (издательство Reed Business Information), международного каталога «BIC Directory» (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av., Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника «Airline Coding Directory» (издание «International Air Transport Association», Montreal – Geneva);

– центральным (национальным) банком иностранного государства, органом государственного управления и (или) местным органом власти этого государства.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 7 февраль 2016
Содержание

Колонка главного редактора

3

вопрос недели

7

Включаются ли расходы на оплату поощрительного отпуска по Декрету № 29 в затраты, учитываемые при налогообложении?

7

Новости

8

актуальное интервью

10

НДС-2016: информация из первых уст.  [Срочно и важно]

10

ТЕМА НОМЕРА: ГОДОВОЙ ОТЧЕТ-2015

15

Учетная политика организации на 2016 год. [Срочно и важно]

15

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

33

Государственное регулирование

33

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.01.2016 № 74 «О внесении изменений и дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 февраля 2014 г. № 172»

33

Налоги

37

Постановление МНС Республики Беларусь от 18.01.2016 № 2 «О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42»

37

Комментарий (При уплате утилизационного сбора учтите новации, вступившие в силу с 4 февраля 2016 г.).

42

Строительство

47

Постановление Минстройархитектуры Республики Беларусь от 25.01.2016 № 2 «Об установлении коэффициентов переоценки зданий и сооружений – коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам»

47

Комментарии

48

Налоговый кодекс Республики Беларусь-2016: изменения в составе взаимозависимых лиц, налоговых агентов и не только 

48

Когда иностранная организация приобретает статус фактического владельца дохода? 

51

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

56

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

58

Бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2016 году. 

58

ВОПРОС-ОТВЕТ

62

Когда стоимость фирменной одежды продавца является объектом обложения подоходным налогом? 

62

Материальная помощь работнику в связи со смертью супруги, полученная от разных организаций. 

62

Получен заем на обучение сына в аспирантуре. 

63

Услуга по размещению детей в оздоровительных лагерях, оказываемая плательщиком УСН физлицам. 

64

Страховое возмещение – объект обложения налогом при УСН. 

65

Безвозмездная передача имущества в Россию и НДС. 

66

Аккредитация рабочих мест в России и НДС. 

66

Валюта банковской гарантии, представляемой поручителем в таможенный орган. 

67

Принудительное исполнение налоговых обязательств за счет автомобиля, находящегося под таможенным контролем. 

68

Государственная статистическая отчетностьпо статистике науки. 

69

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

71

Разъяснения порядка назначения пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

71

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

76

Как установить зимой временную норму расхода топлива? 

76

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

78

Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете: не допустим ошибок. 

78

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

82

Контролируемая задолженность: как ее определить в случае получения займа от иностранного учредителя?

82

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА  

86

Готовые решения по исчислению земельного налога за 2015–2016 годы. 

86

ЗА РУБЕЖОМ

92

Налоговый консультант – перспективная профессия.

92

РЕКЛАМА

95

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 6 по 12 февраля 2016 года  

96