Готовые решения по исчислению земельного налога за 2015–2016 годы. 

Наталья Рощина, экономист

С 1 января текущего года вступила в силу обновленная редакция гл. 18 «Земельный налог» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

С учетом того что 20 февраля 2016 г. – последний срок представления в налоговую инспекцию налоговой декларации по земельному налогу за 2016 г., предлагаем на примере введенных НК новаций готовые решения по расчету земельного налога за 2016 г.

В статье также приведены примеры расчета налога за 2015 г. |*|, которые позволят более наглядно увидеть произошедшие в гл. 18 НК изменения, а заодно проверить правильность ваших действий по исчислению налога в прошлом году.

* Три полезных решения для безошибочного исчисления земельного налога в 2015 г. доступны для подписчиков электронного «ГБ»

Ситуация 1. Земельный участок выделен для строительства школы за счет бюджетных средств

УКСу горисполкома выделен земельный участок в декабре 2014 г. для строительства за счет бюджетных средств государственной общеобразовательной школы. Строительство школы предусмотрено инвестиционной программой области. Площадь выделенного земельного участка составляет 1 га, кадастровая стоимость участка – 15 000 долл. США. В апреле 2015 г. горисполком увеличил повышающий коэффициент к ставкам земельного налога с 2 до 2,5.

Как УКС должен уплачивать земельный налог в 2015–2016 гг.?

До 1 января 2016 г. земельные участки, выделенные для строительства зданий для бюджетных организаций, облагались земельным налогом в общеустановленном порядке. После окончания строительства школа вместе с земельным участком будет передана отделу образования горисполкома, который в соответствии с НК не признается плательщиком земельного налога, поскольку является бюджетной организацией.

Так как земельный участок выделен УКСу горисполкома в декабре 2014 г., то УКС не позднее 20 февраля 2015 г. должен был представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 г., в которой исчислен земельный налог за 2015 г. (п. 14 ст. 202 НК).

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в 2,5 раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение (ст. 2011 НК).

Однако следует учитывать, что на основании ст. 2 Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» в 2015 г. исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, принятыми в связи с изменениями и дополнениями, внесенными этим Законом в часть третью ст. 188 и (или) часть первую ст. 2011 НК, производятся начиная с 1 января 2015 г. Поэтому, несмотря на то что решение горисполкома об увеличении повышающего коэффициента к ставкам земельного налога было принято в апреле 2015 г., оно применяется при исчислении земельного налога с 1 января 2015 г.

Земельный участок, выделенный для строительства школы, по своему функциональному назначению относится к общественно-деловой зоне.

Ставки земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов для общественно-деловой зоны для размещения объектов (кроме автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений) установлены (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК):

– при кадастровой стоимости земельных участков менее 218 млн. руб. за гектар – в 2015 г. в размере 1 200 000 руб. за гектар, в 2016 г. – 1 380 000 руб. за гектар;

– при кадастровой стоимости земельных участков 218 млн. руб. за гектар и выше – в размерах согласно приложению 5 к НК, а именно 0,55 % от кадастровой стоимости участка.

С учетом вышеизложенного определим сумму земельного налога:

1) за 2015 г.

На 1 января 2015 г. курс доллара США, установленный Нацбанком, – 11 900 руб. Кадастровая стоимость земельного участка в 2015 г. в рублях составляла 178,5 млн. руб. (15 000 долл. США × 11 900 руб.).

Так как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2015 г. меньше 218 млн. руб., то применяется ставка земельного налога в размере 1 200 000 руб. за гектар. Сумма земельного налога по земельному участку за 2015 г. составляет 3 000 тыс. руб. (1 200 тыс. руб. × 1 га × 2,5);

2) за 2016 г. |*|.

* Новый порядок уплаты налогов, действующий в 2016 г., доступен для подписчиков электронного «ГБ»

С 1 января 2016 г. в целях недопущения увеличения расходов бюджета, а также упрощения механизма взаиморасчетов между заказчиками и исполнителями (генеральными подрядчиками) п. 1 ст. 194 НК дополнен новым подп. 1.38, который освобождает от земельного налога земельные участки, предоставленные организациям, осуществляющим за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов строительство объектов, включенных в государственную инвестиционную программу, а также в инвестиционные программы областей и г. Минска, – на период их строительства.

Таким образом, земельный участок, выделенный УКСу горисполкома для строительства школы, с 1 января 2016 г. не облагается земельным налогом.

Однако несмотря на это, УКС горисполкома все равно должен не позднее 20 февраля 2016 г. представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 г. Декларация представляется с прочерками. К ней должны быть приложены сведения о размере и составе предоставленных льгот, в которых указывается, какая сумма земельного налога не поступит в бюджет в 2016 г. в связи с использованием льготы.

Для заполнения сведений необходимо рассчитать сумму земельного налога по земельному участку за 2016 г.

На 1 января 2016 г. курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составляет 18 569 руб.

Кадастровая стоимость земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2016 г. – 278 535,0 тыс. руб. (15 000 долл. США × 18 569 руб.). Так как кадастровая стоимость земельного участка в 2016 г. превышает 218 млн. руб., то для расчета налога применяется ставка земельного налога в размере 0,55 % от кадастровой стоимости земельного участка, а не 1 380 000 руб. за гектар.

Сумма земельного налога по земельному участку за 2016 г., не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы, составит 3 829 856 руб. (278 535,0 тыс. руб. × 0,55 % × 2,5).

Ситуация 2. Земельный участок выделен для эксплуатации и обслуживания физкультурно-спортивного сооружения

Организации, получающей субсидии из бюджета, решением райисполкома в декабре 2014 г. выделен земельный участок площадью 1 га кадастровой стоимостью 10 тыс. долл. США для эксплуатации и обслуживания физкультурно-спортивного сооружения. При этом данное сооружение не включено в реестр физкультурно-спортивных сооружений.

Как организация должна исчислить земельный налог по этому участку за 2015–2016 гг.?

В 2015 г. от земельного налога освобождались земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих субсидии из бюджета, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также санаторно-курортных и оздоровительных организаций и детско-юношеских спортивных школ независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности (подп. 1.7 п. 1 ст. 194 НК) |*|.

* Три правила, которые позволят организации избежать ответственности за неуплату земельного налога по земельным участкам, используемым с нарушением законодательства, доступны всем на портале GB.BY

Применение этой льготы основывалось на использовании терминов и понятий, содержавшихся в подп. 9.4.4 п. 9 Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2015 годы, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1475 (с 2016 г. утратили свою силу в связи с истечением срока действия).

Согласно данному документу к отраслям социально-культурной сферы относились здравоохранение, образование, культура, физическая культура, спорт и туризм.

Поэтому в 2015 г. организация:

не должна была уплачивать земельный налог за земельный участок, занятый физкультурно-спортивным сооружением;

должна была не позднее 20 февраля 2015 г. представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 г., к которой необходимо было приложить Сведения о размере и составе использованных льгот. В этих Сведениях следовало указать, что в 2015 г. она пользовалась льготой по земельному налогу, установленной подп. 1.7 п. 1 ст. 194 НК.

С 1 января 2016 г. подп. 1.7 п. 1 ст. 194 НК изложен в новой редакции. Теперь от земельного налога освобождаются:

– земельные участки организаций, осуществляющих деятельность в сферах образования и здравоохранения и получающих субсидии из бюджета;

– земельные участки организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих деятельность в сферах образования и здравоохранения, физической культуры и спорта;

– земельные участки санаторно-курортных и оздоровительных организаций, детско-юношеских спортивных школ, организаций культуры независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;

– земельные участки организаций, получающих субсидии из бюджета, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в реестр физкультурно-спортивных сооружений.

От редакции:

Порядок ведения реестра физкультурно-спортивных сооружений определен Инструкцией о порядке формирования и ведения реестра физкультурно-спортивных сооружений, а также предоставления содержащейся в нем информации и об установлении состава сведений, вносимых в реестр физкультурно-спортивных сооружений, утвержденной постановлением Минспорта от 22.07.2014 № 55 (далее – постановление № 55). Формирование и ведение реестра осуществляет Минспорт.

Таким образом, с 2016 г. земельные участки организаций, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, не включенными в реестр физкультурно-спортивных сооружений, не освобождаются от обложения земельным налогом.

Так как в изложенной ситуации физкультурно-спортивное сооружение организации не включено в реестр физкультурно-спортивных сооружений, ей необходимо исчислить земельный налог и не позднее 20 февраля 2016 г. представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу с организаций за 2016 г.

При расчете земельного налога следует учитывать, что на 1 января 2016 г. курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составляет 18 569 руб. Кадастровая стоимость земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2016 г. составляет 185 690,0 тыс. руб. (10 000 долл. США × 18 569 руб.). Районный Совет депутатов по месту нахождения земельного участка установил повышающий коэффициент к ставкам земельного налога в размере 2,5. Земельный участок, выделенный для эксплуатации и обслуживания физкультурно-спортивного сооружения, относится к общественно-деловой зоне.

Ставки земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов для общественно-деловой зоны для размещения объектов (кроме автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений) составляют:

– при кадастровой стоимости земельных участков менее 218 млн. руб. за гектар – 1 380 000 руб. за гектар;

– при кадастровой стоимости земельных участков 218 млн. руб. за гектар и выше – 0,55 % от кадастровой стоимости участка (см. приложение 5 к НК) (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).

В нашем случае кадастровая стоимость земельного участка составляет менее 218 млн. руб. за гектар (185,69 млн. руб.), поэтому ставка земельного налога составляет 1 380 000 руб. за гектар.

Земельный налог за 2016 г. составит 3 450 000 руб. (1 380 000 руб. × 1 га × 2,5). Не позднее 22 февраля 2016 г. организация уплатила земельный налог за I квартал 2016 г. в размере 862 500 руб.

Затем организация обратилась в управление спорта и туризма облисполкома с просьбой включить физкультурно-спортивное сооружение организации в реестр физкультурно-спортивных сооружений для получения льготы по земельному налогу и представила заявление и документы, предусмотренные п. 12.34 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 № 156.

Справочно: прием документов осуществляется управлениями спорта и туризма областных, Минского городского исполкомов. На каждое сооружение подается отдельное заявление.

Сведения из реестра предоставляет Минспорт на основании письменного запроса в течение 30 календарных дней в виде выписки на бумажном носителе.

15 апреля 2016 г. организация получила от Минспорта выписку из реестра, согласно которой физкультурно-спортивное сооружение организации включено в реестр физкультурно-спортивных сооружений в апреле 2016 г.

Освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу (п. 3 ст. 194 НК). Так как право на льготу возникло в апреле 2016 г., то организация может пользоваться льготой по земельному налогу с 1 апреля 2016 г.

Мнение эксперта о сроке представления уточненной декларации

Организации, руководствуясь положением п. 3 ст. 194 НК, представляют налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем утраты права на льготу (часть восьмая п. 14 ст. 202 НК).

Отметим, что в п. 3 ст. 194 НК описаны 2 ситуации: когда у организации возникает право на льготу и когда организация утрачивает право на льготу в течение года. Но почему-то в части восьмой п. 14 ст. 202 НК установлен срок представления декларации только для ситуации, когда организация утрачивает право на льготу.

В изложенной ситуации у организации возникло право на льготу. Но в части восьмой п. 14 ст. 202 НК не указано, в какой срок организация должна представить уточненную налоговую декларацию в такой ситуации.

НК не допускает применение актов налогового законодательства по аналогии (п. 7 ст. 3 НК). Однако в данной ситуации нам не остается ничего иного, как действовать по аналогии. Поэтому считаем, что организация должна не позднее 20 мая 2016 г. представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу |*|.

* Информация о порядке применения п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки» в части сроков и порядка представления уточненных деклараций по земельному налогу за 2015 г. доступна всем на портале GB.BY

Организации следует указать:

в декларации – сумму земельного налога за I квартал 2016 г. в размере 862 500 руб.;

в приложении 1 к декларации «Сведения о размере и составе предоставленных льгот» – сумму налога, которая не поступит в бюджет в связи с использованием льготы за II–IV кварталы 2016 г. Она составляет 2 587 500 руб. (3 450 000 руб. – 862 500 руб.).

От редакции:

Форма налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций содержится в приложении 5 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций изложен в гл. 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной вышеназванным постановлением МНС.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 7 февраль 2016
Содержание

Колонка главного редактора

3

вопрос недели

7

Включаются ли расходы на оплату поощрительного отпуска по Декрету № 29 в затраты, учитываемые при налогообложении?

7

Новости

8

актуальное интервью

10

НДС-2016: информация из первых уст.  [Срочно и важно]

10

ТЕМА НОМЕРА: ГОДОВОЙ ОТЧЕТ-2015

15

Учетная политика организации на 2016 год. [Срочно и важно]

15

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

33

Государственное регулирование

33

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.01.2016 № 74 «О внесении изменений и дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 февраля 2014 г. № 172»

33

Налоги

37

Постановление МНС Республики Беларусь от 18.01.2016 № 2 «О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42»

37

Комментарий (При уплате утилизационного сбора учтите новации, вступившие в силу с 4 февраля 2016 г.).

42

Строительство

47

Постановление Минстройархитектуры Республики Беларусь от 25.01.2016 № 2 «Об установлении коэффициентов переоценки зданий и сооружений – коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам»

47

Комментарии

48

Налоговый кодекс Республики Беларусь-2016: изменения в составе взаимозависимых лиц, налоговых агентов и не только 

48

Когда иностранная организация приобретает статус фактического владельца дохода? 

51

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

56

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

58

Бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2016 году. 

58

ВОПРОС-ОТВЕТ

62

Когда стоимость фирменной одежды продавца является объектом обложения подоходным налогом? 

62

Материальная помощь работнику в связи со смертью супруги, полученная от разных организаций. 

62

Получен заем на обучение сына в аспирантуре. 

63

Услуга по размещению детей в оздоровительных лагерях, оказываемая плательщиком УСН физлицам. 

64

Страховое возмещение – объект обложения налогом при УСН. 

65

Безвозмездная передача имущества в Россию и НДС. 

66

Аккредитация рабочих мест в России и НДС. 

66

Валюта банковской гарантии, представляемой поручителем в таможенный орган. 

67

Принудительное исполнение налоговых обязательств за счет автомобиля, находящегося под таможенным контролем. 

68

Государственная статистическая отчетностьпо статистике науки. 

69

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

71

Разъяснения порядка назначения пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

71

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

76

Как установить зимой временную норму расхода топлива? 

76

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

78

Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете: не допустим ошибок. 

78

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

82

Контролируемая задолженность: как ее определить в случае получения займа от иностранного учредителя?

82

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА  

86

Готовые решения по исчислению земельного налога за 2015–2016 годы. 

86

ЗА РУБЕЖОМ

92

Налоговый консультант – перспективная профессия.

92

РЕКЛАМА

95

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 6 по 12 февраля 2016 года  

96