Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете: не допустим ошибок. 

Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

В конце года организации подводят итоги хозяйственной деятельности и определяют финансовые результаты. Чтобы не допустить ошибок при отражении доходов и расходов, приводящих к искажению финансового результата и показателей бухгалтерской отчетности, прочитайте данный материал. В нем мы подскажем, как в учете нужно отражать:

– недостачу товаров |*|;

– возврат товарного займа;

– получение безвозмездной денежной помощи;

– возмещение из бюджета расходов по ремонту здания;

– списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

* Информация об отражении в бухгалтерском учете недостач, выявленных при инвентаризации, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Ситуация 1. Недостача товаров по розничным ценам, произошедшая по вине материально ответственного лица

В результате инвентаризации, проведенной в декабре 2015 г. на складе объекта розничной торговли, выявлена недостача товаров по розничным ценам, произошедшая по вине материально ответственного лица. Нормы естественной убыли на данный товар не установлены. Сумму материального ущерба в розничных ценах работник внес в кассу в январе 2016 г. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и стоимостью недостающих товаров не отражена в составе прочих доходов по текущей деятельности.

Суть нарушения

Занижена величина прочих доходов по текущей деятельности.

Обоснование ошибки

Разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражают по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 73 Инструкции № 50*).
__________________________
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

В бухгалтерском учете недостачи списывают на дату принятия руководителем организации решения по регулированию инвентаризационных разниц (п. 77 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).

В налоговом учете поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков включают в состав внереализационных доходов и отражают на дату их поступления независимо от способа возмещения (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Как исправить ошибку

При исправлении ошибок в бухгалтерском учете (здесь и далее) нужно руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

В декабре 2015 г. организации следовало разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих товаров отразить в составе прочих доходов по текущей деятельности записью Д-т 73 – К-т 90-7.

Меры ответственности

Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (ч. 1 ст. 12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Ситуация 2. Возврат товарного займа

Организация-заемщик возвратила товары, полученные по договору займа |*|. Стоимость возвращенных товаров оказалась выше, чем стоимость полученных ранее товаров. У займодавца образовавшаяся разница отражена в составе прочих доходов по текущей деятельности.

* Информация об отражении в учете товарного займа доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Суть нарушения

У займодавца искажена величина прочих доходов по текущей деятельности и доходов по инвестиционной деятельности.

Обоснование ошибки

Деятельность организации по осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации, является инвестиционной деятельностью (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Доходы в виде положительной разницы между стоимостью переданных взаем и стоимостью возвращенных товаров включают в состав прочих доходов по инвестиционной деятельности (п. 14 Инструкции № 102).

Таким образом, образовавшуюся положительную разницу в учете организации-займодавца отражают по кредиту счета 91.

Как исправить ошибку

В месяце обнаружения ошибки организация должна сделать следующие записи:

Д-т 58-3 – К-т 90-7
методом «красное сторно» отражается разница, возникшая при возврате товарного займа, включенная в состав прочих доходов по текущей деятельности;

Д-т 58-3 – К-т 91-1
– отражается разница, возникшая при возврате товарного займа, в составе прочих доходов от инвестиционной деятельности.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 3. Получение безвозмездной денежной помощи

Сельскохозяйственная организация на основании договора безвозмездной помощи получила в декабре 2015 г. от юридического лица денежные средства, которые планируется в январе – марте 2016 г. направить на приобретение семян и кормов. Сумма безвозмездной помощи отражена в составе расходов будущих периодов.

Суть нарушения

Занижена величина прочих доходов по текущей деятельности.

Обоснование ошибки

Коммерческие организации получение безвозмездной помощи отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112; далее – постановление № 112).

Таким образом, безвозмездно полученные денежные средства под будущие расходы следует отразить в полном объеме в составе прочих доходов по текущей деятельности в момент их получения.

Как исправить ошибку

В декабре 2015 г. организации необходимо сделать следующие записи:

Д-т 60 (76) – К-т 98
методом «красное сторно» отражается сумма безвозмездной помощи, включенная в состав доходов будущих периодов;

Д-т 60 (76) – Кт 90-7
– отражается сумма безвозмездной помощи в составе прочих доходов по текущей деятельности.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 4. Возмещение из бюджета расходов по ремонту здания

Коммерческая организация во II квартале 2015 г. понесла расходы по капитальному ремонту здания цеха. В III квартале 2015 г. из бюджета возмещено 30 % расходов по ремонту. Полученное возмещение отражено в составе доходов будущих периодов.

Суть нарушения

Завышены доходы будущих периодов и занижены прочие доходы по текущей деятельности.

Обоснование ошибки

Полученную из бюджета финансовую помощь отражают в бухгалтерском учете в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовую помощь, не связанную с будущими расходами или компенсирующую расходы прошлых периодов, отражают в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода.

Финансовую помощь, полученную коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов 51, 52, 55 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7) (пп. 3, 8 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением № 112).

Как исправить ошибку

В месяце обнаружения ошибки в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:

Д-т 98 – К-т 90-7
– отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности государственная поддержка в виде компенсации расходов по ремонту.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 5. Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Организация в 2015 г. списала кредиторскую задолженность |*| с истекшим сроком исковой давности, возникшую при приобретении объектов основных средств. До 2013 г. организация определяла выручку по мере оплаты отгруженных товаров.

Сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками списана в состав прочих доходов по текущей деятельности.

* Информация о налогообложении результатов инвентаризации кредиторской задолженности доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Суть нарушения

Искажена величина прочих доходов по текущей деятельности и доходов по инвестиционной деятельности.

Обоснование ошибки

Кредиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, признают в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 27 Инструкции № 102).

Поскольку кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности возникла в связи с осуществлением организацией инвестиционной деятельности, ее следует отразить в бухгалтерском учете на счете 91 как доходы по инвестиционной деятельности.

Справочно: инвестиционной деятельностью является деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).

Как исправить ошибку

В месяце обнаружения ошибки в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 60 – К-т 90-7
методом «красное сторно» отражается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, включенная в состав прочих доходов по текущей деятельности;

Д-т 60 – К-т 91-1
– отражается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав доходов по инвестиционной деятельности.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 6. Выплата бонусов покупателям товаров

В соответствии с условиями договоров организация выплачивает бонусы покупателям товаров при достижении ими определенного объема покупок. Сумма бонуса, причитающегося покупателю, на основании акта отражена в составе расходов на реализацию.

Суть нарушения

Завышены расходы на реализацию.

Обоснование ошибки

Выручку от реализации уменьшают на сумму бонусов, предоставленных покупателю к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких бонусов (п. 21 Инструкции № 102).

Таким образом, при предоставлении покупателю бонуса на эту сумму корректируют выручку от реализации.

В налоговом учете суммы бонусов включают в состав внереализационных расходов и отражают на дату их перечисления (подп. 3.261 п. 3 ст. 129 НК).

Как исправить ошибку

В месяце обнаружения ошибки в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 44 – К-т 62
методом «красное сторно» отражается сумма бонуса, причитающаяся покупателю, включенная в состав расходов на реализацию;

Д-т 62 – К-т 90-1
методом «красное сторно» отражается выручка от реализации на сумму бонуса, причитающего покупателю товаров |*|.

* Информация об отражении бонусов в бухгалтерском и налоговом учете доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Статьи на тему

Неотделимые улучшения арендованного помещения и отложенный налоговый актив (ОНА) у арендодателя

№22, июнь 2018

Как изменялся бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц

№20, май 2018

Курсовые разницы

№17, май 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.