МНС Республики Беларусь в письме № 2-2-10/00858* разъяснен порядок учета при налогообложении прибыли выплат физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, который применяется с 1 января 2019 г. Рассмотрим на примерах практических ситуаций, в каком порядке включаются выплаты физическим лицам в состав затрат при налогообложении прибыли.
_________________
* Письмо МНС Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах» (далее – письмо № 2-2-10/00858).
1. При налогообложении прибыли учитываются без ограничений как затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав такие выплаты, как:
- повышение тарифной ставки, предусмотренное подп. 2.5 Декрета №29 * (не более чем на 50 %, если больший размер не предусмотрен законодательством);
_________________
* Декрет Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины».
Важно! Эта выплата учитывается в затратах в полной сумме (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК*). Если наниматель на основании коллективного договора установил повышение тарифной ставки в размере, превышающем 50 %, то сумма превышения не включается в затраты при исчислении налога на прибыль (абз. 3 подп. 1.3 ст. 173 НК);
__________________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
- надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и должностным окладам за сложность и напряженность работы, за эффективность труда, за высокую квалификацию и достижения в труде, за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) работникам, деятельность которых связана с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- доплаты, компенсации, пособия, установленные законодательством, если:
- законодательством не устанавливается их минимальный размер или не установлен предел;
- основания таких выплат связаны с процессом производства и реализации.
Например, это доплаты:
- за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, установленные в ст. 67 ТК*;
- работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, установленные в ст. 62 ТК.
_________________
* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).
Важно! В приложении к постановлению № 575* установлены конкретные размеры доплат за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, однако такие доплаты могут выплачиваться как в меньшей, так и в большей сумме. Они включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в размере, начисленном в соответствии с этим постановлением, а сумма его превышения при налогообложении не учитывается.
__________________
* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14.06.2014 № 575 «О некоторых вопросах предоставления компенсаций по условиям труда».
<...>
