(Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.08.2016 № 319)
Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2016 № 319 «О внесении дополнений и изменений в указы Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 319) внес изменения и дополнения в ряд указов Президента, в т.ч. в Указ от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 101).
Рассмотрим налоговые последствия изменений, внесенных в Указ № 101.
Организациям надо пересчитать размер арендной платы за землю за 2016 г.
Указ № 319 официально опубликован на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь 27 августа 2016 г. и вступил в силу с 28 августа 2016 г. (см. «ГБ», 2016, № 34, с. 10).
Однако некоторые нормы Указа № 319 применяются задним числом. В частности, подп. 1.5 п. 1 Указа № 319 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2016 г.
Арендную плату за земельные участки уплачивают юридические лица в течение года равными долями ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала исходя из сумм арендной платы, указанных ими в расчетах суммы арендной платы на текущий год. Они подаются в налоговые органы не позднее 20 февраля текущего года. Форма расчета суммы арендной платы утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (подп. 1.10 п. 1 Указа № 101).
Таким образом, на день вступления в силу Указа № 319 организации уже представили в налоговые органы расчеты сумм арендной платы за земельные участки за 2016 г. (не позднее 20 февраля 2016 г.) и уплатили арендную плату за I–III кварталы 2016 г. (не позднее 22 февраля, 22 мая и 22 августа 2016 г.).
Поэтому организациям придется:
– пересчитать размер арендной платы за землю за 2016 г.;
– представить уточненные расчеты сумм арендной платы;
– доплатить или зачесть излишне уплаченные суммы арендной платы.
Сроки представления уточненных расчетов и доплаты арендной платы для организаций, которым выделены участки из земель лесного фонда, указаны в п. 2 Указа № 319.
Уточненные расчеты сумм арендной платы необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 ноября 2016 г., а доплатить арендную плату за земельные участки – не позднее 22 ноября 2016 г.
Доплата налога на прибыль без применения пени и мер административной ответственности должна быть произведена не позднее 22 марта 2017 г.
Сумму арендной платы за земельные участки (кроме некоторых исключений, приведенных в подп. 1.14 п. 1 Указа № 101) юридические лица (кроме бюджетных организаций) и индивидуальные предприниматели включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Бюджетные организации в случае передачи земельных участков в субаренду учитывают суммы арендной платы в составе затрат по предпринимательской деятельности.
Поэтому изменение задним числом размера арендной платы за землю влияет на размер налога на прибыль. Причем эта зависимость обратно пропорциональная. Например, если увеличивается размер арендной платы за землю, то увеличиваются затраты при налогообложении. А это приводит к уменьшению валовой прибыли и суммы налога на прибыль. Если размер арендной платы за землю уменьшается, то уменьшаются затраты при налогообложении. А это приводит к увеличению валовой прибыли и суммы налога на прибыль.
На день вступления в силу Указа № 319 организации уже успели представить в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль за I–II кварталы 2016 г. (не позднее 20 апреля и 20 июля 2016 г.) и уплатить налог на прибыль (не позднее 22 апреля и 22 июля 2016 г.).
Представление уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль и доплата налога на прибыль предусмотрены п. 2 Указа № 319.
Как мы уже рассматривали выше, срок представления расчета суммы арендной платы – IV квартал 2016 г. (20 ноября 2016 г.). Поэтому исходя из норм п. 2 Указа № 319 уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 марта 2017 г.
Справочно: поздний срок представления уточненной декларации по налогу на прибыль объясняется следующим. Такой налог исчисляется нарастающим итогом с начала года. Поэтому налоговая декларация по налогу на прибыль за IV квартал 2016 г. – это одновременно налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 г. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за таким периодом (п. 3 ст. 143 НК).
Начиная с налогового периода 2016 г. налог на прибыль за IV квартал налогового периода уплачивается не позднее 22 декабря этого периода в размере 2/3 суммы налога на прибыль, которая исчислена из суммы налога на прибыль за III квартал налогового периода с последующим перерасчетом в целом за налоговый период и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 143 НК).
Таким образом, доплатить налог на прибыль без применения пени и мер административной ответственности нужно не позднее 22 марта 2017 г.
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», № 37, с. 36.
