Особенности применения ставок налога при УСН (Комментарий к ст. 289 Налогового кодекса РБ)


Ставки налога не изменились, но исключена ставка в размере 2 %

В Налоговом кодексе (далее – НК) установлены ставки налога при УСН:

  • • 5 % – для организаций, не уплачивающих НДС;
  • • 3 % – для организаций, уплачивающих НДС (п. 1 ст. 289 НК).

 

Применять УСН без уплаты НДС и соответственно ставку налога при УСН в размере 5 % имеют право организации, отвечающие следующим критериям: численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно должна составлять не более 50 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года должен составлять не более 8 200 млн. руб. (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК).

С 2014 г. исключена ставка 2 % – для организаций в отношении выручки от реализации за пределы республики товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

 

Для применения ставки 3 % в розничной торговле есть ряд ограничений

Помимо общеустановленных ставок налога при УСН для организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 млн. руб., установлена ставка налога при УСН в размере 3 %.

Эта ставка касается выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров. Ее применение является правом, а не обязанностью организаций, поскольку такие организации в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров вправе применять ставку в размере 5 % (п. 2 ст. 289 НК).

Следует помнить про еще одно ограничение применения данной ставки. Так, к розничной торговле не относятся:

  • • реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям;
  • • отчуждение товаров (в т.ч. материалов, запасных частей), использованных при выполнении работ, оказании услуг;
  • • реализация товаров через торговые объекты общественного питания.

 

Норма о том, что реализация товаров через торговые объекты общественного питания не относится к розничной торговле для целей применения ставки 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров, введена в НК с 1 января 2014 г.

Отметим, что данная норма носит уточняющий характер, поскольку реализация товаров через торговые объекты общественного питания до 2014 г. также не могла облагаться налогом при УСН по ставке 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Объясняется это тем, что на сегодняшний день существуют следующие виды торговли:

  • • оптовая торговля;
  • • розничная торговля;
  • • общественное питание (торгово-производственная деятельность) (ст. 7 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле»).

То есть законодательство о торговле розничную торговлю и общественное питание подразделяет на 2 самостоятельных вида торговли.

 

Помимо розничной торговли есть условия применения ставок и для других организаций

НК установил несколько ограничений в отношении применения ставок налога.

1. Организации не вправе применять ставку налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров:

  • • начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года составила более 4 100 млн. руб.;
  • • в течение налогового периода, если в последнем отчетном периоде предшествующего налогового периода численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 млн. руб.

 

2. Организации, уплачивающие НДС, не вправе применять ставки налога при УСН, установленные абз. 2 части первой п. 1 и п. 2 ст. 289 НК, т.е. 5 % и 3 % (в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров).

3. Организации, не уплачивающие НДС, не вправе применять ставку налога при УСН, установленную абз. 3 части первой п. 1 ст. 289 НК, т.е. 3 % (для организаций, уплачивающих НДС) (пп. 2, 3 ст. 289 НК).

 

Учтите особенности применения ставок налога в отношении внереализационных доходов

Внереализационные доходы организаций:

  • уплачивающих НДС, облагают по ставке налога при УСН, установленной абз. 3 части первой п. 1 ст. 289 НК, т.е. 3 %;
  • не уплачивающих НДС, облагают по ставке налога при УСН, установленной абз. 2 части первой п. 1 ст. 289 НК, т.е. 5 % (п. 3 ст. 289 НК).

 

Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 8, c. 34

Григорий Шевченко, экономист

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Поделиться:
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.