Обороты со ставкой НДС 0 % организации отражают в стр. 6 налоговой декларации по НДС (Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
Право на применение нулевой ставки НДС необходимо подтвердить документами, свидетельствующими о вывозе товаров на экспорт. Перечни указанных документов содержатся в ст. 102 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Для их сбора в большинстве случаев установлен срок, в течение которого обороты по экспорту при отсутствии подтверждающих документов организации не отражают в налоговой декларации по НДС.
В стр. 6 налоговой декларации по НДС организации отражают обороты по реализации объектов, отгруженных на экспорт, по которым право на применение нулевой ставки НДС наступило в 2012 г., на 2012 г. приходится момент фактической реализации независимо от даты отгрузки объектов.
При экспорте товаров в государства – члены Таможенного союза для применения нулевой ставки НДС требуется наличие заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое является одним из подтверждающих вывоз документов. Необходимо наличие как бумажной, так и электронной версии такого заявления. Данные разъяснения приведены в письмах МНС РБ от 11.06.2012 № 2-1-9/1242 «Об администрировании нулевой ставки НДС в Таможенном союзе», от 11.05.2012 № 7-2-15/1033 (см. сайт МНС www.nalog.gov.by).
Следовательно, при наличии только бумажной версии заявления нулевая ставка НДС не применяется. Если имеется только электронная версия заявления о ввозе и уплате косвенных налогов, возможно применение нулевой ставки НДС по решению налогового органа (ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе).
В стр. 6 налоговой декларации по НДС следует отражать также:
– обороты по возврату объектов (уменьшению стоимости), отгруженных со ставкой НДС 0 %, возвращенных покупателем в 2012 г. (отражаются с минусом в том отчетном периоде, на который приходится день возврата объектов (уменьшения стоимости)). Это следует из п. 10 ст. 103 НК;
– суммы увеличения налоговой базы (санкции, полученные от покупателя, премии за своевременную поставку, так называемые суммовые разницы и т.п.), относящиеся к оборотам по реализации объектов, облагаемым НДС по ставке 0 %, полученные в 2012 г. (п. 18 ст. 98 НК, подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК). Данные суммы отражают в стр. 6 в момент их получения.
