Студенты и школьники на сезонных работах: особенности определения налоговой базы подоходного налога


 

Летом многие организации при осуществлении своей деятельности используют труд студентов и школьников в качестве сезонных рабочих в магазинах, на складах, для сборки урожая, выполнения подсобных работ при строительстве и т.п.

Как правило, организации заключают с ними договоры подряда.  Доходы,  получаемые  названными гражданами, подлежат обложению подоходным налогом. При  определения налоговой базы подоходного налога есть некоторые особенности, которые налоговые агенты должны учесть.  Рассмотрим их.

Налогообложение доходов, получаемых от организаций, не являющихся для плательщиков местом их основной работы (учебы),  производится в соответствии со ст. 175 НК

Порядок исчисления подоходного налога, его удержания и уплаты белорусскими организациями, представительствами иностранных организаций, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь, представительствами и органами межгосударственных образований в Беларуси, признаваемыми налоговыми агентами, определен в ст. 175 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Данной нормой налоговым агентам  следует руководствоваться и в отношении доходов, получаемых студентами и школьниками  от них по договорам подряда.

По доходам, полученным не по месту основной работы, в течение налогового периода могут быть предоставлены некоторые  налоговые вычеты

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц надо учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ст. 156 НК)

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены в размерах 12 % и 9 % (п. 1 и подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК), налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК.

По доходам, полученным не по месту основной работы,  в течение налогового периода:

1) могут быть предоставлены:

·        налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг или в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг (ст. 160 НК);

·        стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК (только при отсутствии места основной работы);

·        имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК;

·        профессиональный налоговый вычет, установленный подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК.

Отметим, что  при наличии нескольких мест работы по договорам подряда и при отсутствии места основной работы (учебы) стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК,  может быть предоставлен в течение налогового периода по выбору плательщика только одним налоговым агентом.

Пример 

Студент дневной формы обучения в течение июня – августа 2013 г. работал в 2 торговых организациях в качестве подсобного рабочего по договорам подряда. Его ежемесячный начисленный доход составил от одной организации 500 000 руб., а от другой – 1 700  000 руб.

У студента не было и отсутствует в настоящее время место основной работы, в связи с чем у него нет трудовой книжки. Об этом он сообщил в письменных заявлениях, представленных в обе организации .

В связи с тем что ежемесячный доход студента не превышает 3 350 000 руб., он имеет право на получение стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 550 000 руб.

В данном случае студент будет иметь право на получение стандартного налогового вычета только от одного из налоговых агентов по своему выбору.

Наиболее выгодно для него будет получать вычеты у налогового агента, выплачивающего ему более высокий доход (1 700 000 руб. в месяц), так как размер стандартного налогового вычета (550 000 руб.) превышает получаемый им доход от второй организации.

При этом размер подоходного налога, исчисленного с дохода, составит:

от первой организации – 60 000 руб. (500 000 × 12 % / 100 %);

от второй организации – 138 000 руб. ((1 700 000 – 550 000) × 12 % / 100 %);

2) не могут быть  предоставлены:

·        социальные налоговые вычеты, регламентированные ст. 165 НК;

·        имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК;

·        профессиональный налоговый вычет, определенный подп. 1.4 п. 1 ст. 168 НК.

Важно! Налоговые агенты, не являющиеся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы), предоставившие им стандартные налоговые вычеты, должны:

1)  направить в налоговый орган по месту своей постановки на учет сведения о доходах (п. 11 ст. 175 НК):

по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (приложение 3);

ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в налоговый орган по месту постановки на учет.

2) учесть, что при определении налоговой базы с доходов, получаемых от налоговых агентов по договорам подряда,  в ее составе не учитываются доходы, не подлежащие налогообложению (перечислены в ст. 163 НК).

Анна Павлова, экономист

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Поделиться:
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.