(Комментарий к подп. 1.3 п. 1 и п. 9 ст. 30-1 Налогового кодекса)
Налоговые органы вправе проверять соответствие цен, примененных плательщиком, уровню рыночных цен по внешнеторговым сделкам, когда их сумма превышает установленный Налоговым кодексом (далее – НК) размер, т.е. выявлять факты применения плательщиком трансфертных цен.
К таким сделкам предъявляется ряд требований. При их невыполнении налоговый орган вправе вынести решение о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль и доначислить налог на прибыль таким образом, как если бы результаты этой сделки (сделок) были отражены плательщиком исходя из рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).
Рассмотрим, какие требования предъявляются к крупным сделкам.
Какая сделка признается крупной?
Сделка признается крупной, если в течение налогового периода сумма цены сделок по реализации и (или) приобретению товаров по внешнеторговой деятельности организации, реализовавшей (приобретшей) стратегические товары по перечню, определяемому Правительством Республики Беларусь, а также организации, включенной в перечень крупных плательщиков, с одним лицом превышает 1 000 000 бел. руб. (без учета косвенных налогов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 30-1 НК).
Плательщики, осуществившие крупные сделки, обязаны составлять документацию, которая подтверждает экономическую обоснованность примененной цены, в разрезе каждого договора, дополнения к договору, спецификации (в зависимости от того, в каком из указанных документов определена цена сделки), составивших часть крупной сделки.
Справочно: перечень стратегических товаров определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.07.2016 № 470 «Об утверждении перечня стратегических товаров».
Перечень крупных плательщиков республики определен внутренними документами налоговых органов и не является публичным.
Какие требования предусмотрены законодательством к содержанию документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной плательщиком цены?
Под документацией, подтверждающей экономическую обоснованность примененной плательщиком цены, понимается совокупность документов или единый документ, составленные в произвольной форме (если их формы не установлены нормативными правовыми актами Республики Беларусь).
Требования к содержанию этой документации изложены в таблице.
|
Разделы, которые должна содержать документация |
Информация, которая должна включаться в разделы |
|
1. Описание предпринимательской деятельности плательщика в налоговом периоде, связанной с крупной сделкой |
Информация о выполненных плательщиком в сделках функциях (производственная, посредническая и др.), использованных материальных или нематериальных активах (использовались ли при осуществлении сделки офисные помещения, и (или) производственные мощности, и (или) нематериальные активы, и (или) складские помещения или сделка осуществлялась без использования указанных активов); информация об отрасли (тенденции развития, характерные особенности, конкуренция на рынке товаров (работ, услуг)), к которой относится деятельность плательщика при осуществлении сделки; изложение экономических и иных факторов, которые влияют на установление цен на товары (работы, услуги) плательщика; схематичная структура холдинга (группы компаний), наименование и месторасположение управляющей компании, перечисление основных видов деятельности холдинга (группы компаний) – если плательщик входит в холдинг (группу компаний); информация о стратегии продаж и управления плательщика, которая может повлиять на цену сделки |
|
2. Информация о взаимозависимом лице |
Полное наименование организации, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) лица, в т.ч. взаимозависимого, указание страны их регистрации, гражданства или места жительства либо налогового резидентства; данные о степени взаимозависимости со стороной сделки (доля прямого участия, доля косвенного участия, доля прямого и косвенного участия, наличие контроля в отношении или со стороны лица, являющегося стороной сделки, являются ли сторона сделки и плательщик учредителями одной организации, иные основания, определенные ст. 20 НК); описание вида деятельности взаимозависимого лица (указание отрасли, к которой относится его деятельность, его репутации на рынке – устойчивое мнение о достоинствах и недостатках компании в деловом мире, устойчивость ее финансового положения, доля рынка, доступность информации в открытых источниках), цель приобретения товара (работы, услуги), являющегося предметом сделки (конечное потребление, перепродажа, использование в производстве); описание предмета сделки, которое включает наименование товара (работы, услуги) с указанием кода ТН ВЭД (кода общегосударственного классификатора Республики Беларусь «Виды экономической деятельности», «Промышленная и сельскохозяйственная продукция»), качественные характеристики товара (совокупность свойств, характеристик, указанных в сертификате качества (соответствия) товара (работы, услуги), сведения о торговой марке, указание страны происхождения и производителя, сведения об условиях доставки (согласно Международным правилам толкования торговых терминов (ИНКОТЕРМС 2010)), фактическом осуществлении платежей (предоплата (в каком размере), последующая оплата (через какое количество дней), предоставление отсрочки, рассрочки и т.д.); информация (при наличии) о ценах на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), рентабельности по сопоставимым сделкам, примененных плательщиком с невзаимозависимыми лицами, иными организациями, осуществившими сопоставимые сделки, с указанием источников информации и приложением документов, содержащих сведения о ценах (рентабельности) (выдержки из печатных изданий и иные документы). Справочно: если источником информации являются данные из Интернета, указывается соответствующий сайт, на котором размещены такие данные, и (или) представляется скриншот соответствующей интернет-страницы |
|
3. Данные о подходах плательщика к определению цены (стоимости) сделки |
Метод определения цены в случае использования плательщиком одного из методов, предусмотренных п. 4 ст. 30-1 НК, с обоснованием причин такого выбора; сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную плательщиком при осуществлении сделки, в т.ч. расчет (калькуляция) цены; произведенные плательщиком корректировки налоговой базы по налогу на прибыль (в случае их осуществления) и суммы корректировок.
Помимо указанной информации плательщик вправе представить: иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия осуществленных им сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, в т.ч. иных лиц, совершенных с лицами, которые не являются взаимозависимыми; другие документы, подтверждающие, что примененные плательщиком цены по сделкам соответствуют уровню рыночных цен (п. 9 ст. 30-1 НК) |
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2017, № 10, с. 53
