Ситуация
Выдан заем
Организация предоставила заем юридическому лицу в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Каким образом отражаются в бухгалтерском учете и учитываются при налогообложении прибыли курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете суммы, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, выданного юридическому лицу займа?
По общему правилу суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 НСБУ № 69 [1]).
Следовательно, курсовые разницы, возникшие при пересчете размера займа, выраженного в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, отражаются записями:
Д-т (К-т) 91 – К-т (Д-т) 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Многие организации интересует вопрос: распространяются ли нормы Указа № 159 [2] на курсовые разницы, возникшие при пересчете стоимости активов, обязательств, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте?
Напомним, что Указ № 159 дал право коммерческим организациям суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159 ) |*|.
Как видим из нормы п. 1 Указа № 159 , данное организациям право распространяется только на пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств.
Таким образом, Указ № 159 не изменил порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, в т.ч. и по договорам займа, предоставленным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Особенности налогового учета
Что установлено в НК [3]
В налоговом учете в состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы |*|*|, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (далее – курсовые разницы). Исключение составляют курсовые разницы:
– возникшие в связи с осуществлением затрат, неучитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК и иным положениям законо-дательства;
– возникающие у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК ).
Установлено, что затраты, указанные в ст. 173 НК , и иные затраты, неучитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены и в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 173 НК ).
При налогообложении не учитываются такие затраты, как предоставленные займы, в т.ч. беспроцентные (подп. 1.16 п. 1 ст. 173 НК ).
Так как предоставленные займы не учитываются при налогообложении прибыли, то и отрицательные курсовые разницы, образующиеся при переоценке выданного юридическому лицу займа, не учитываются при налогообложении прибыли (ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов).
В состав внереализационных доходов включаются курсовые разницы, за исключением возникающей у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК ).
Таким образом, положительные курсовые разницы, связанные с переоценкой предоставленного займа, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов.
Какие нормы установлены Указом № 504 [4]
Вопросы налогообложения курсовых разниц регулирует также Указ № 504 .
Указ № 504 дает право организациям (за исключением банков) курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:
– либо на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК , в течение налогового периода;
– либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504 ).
Справочно: в целях Указа № 504 к курсовым разницам относятся курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и включаемые в соответствии с налоговым законодательством в состав внереализационных доходов и (или) расходов. Следовательно, он распространяется на курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств.
Указ № 143 [5] |*| предусматривает, что выбранный организацией в соответствии с Указом № 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 г. путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода (подп. 2.6 п. 2 Указа № 143 ).
* Изменения в налогообложении курсовых разниц в 2020 г. по Указу № 143
