Продажа иностранной организацией физическому лицу доли в уставном фонде белорусской организации

Олег Бурдюк, аудитор
ситуация:
 
Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем (резидент РБ), приобретает у иностранной организации (резидента РФ), не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, за 100 000 рос. руб. долю в уставном фонде белорусской организации.

Необходимо ли физическому лицу или иностранной организации уплатить какие-либо налоги в бюджет Республики Беларусь в данном случае?
 
В данном случае физическому лицу нужно уплатить налог на доходы.

Рассмотрим, необходимость в уплате каких налогов может возникнуть в этой ситуации.

НДС

Объектом налогообложения при исчислении НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). При этом объектами обложения НДС не являются обороты по реализации долей в уставных фондах организаций (подп. 2.18 п. 2 ст. 93 НК).

Кроме того, следует учитывать, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, признаются плательщиками НДС только в случае, если в соответствии с НК, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (ст. 90 НК).

Таким образом, в данной ситуации уплату НДС не осуществляют ни иностранная организация, ни физическое лицо.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ

Поскольку иностранная организация не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но получает доходы из источников в Республике Беларусь, она признается плательщиком налога на доходы в порядке, установленном гл. 15 НК.

В ст. 146 НК определен перечень доходов, при получении которых иностранная организация должна уплатить налог на доходы. Обязанность уплатить налог на доходы возникает в отношении доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (подп. 1.11.4 п. 1 ст. 146 НК).

Доходами от источников в Республике Беларусь признают доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации физическим лицом при выплате иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходов, указанных в подп. 1.11 п. 1 ст. 146 НК (подп. 3.3 п. 3 ст. 146 НК).

НК установлено, что налог на доходы при выплате доходов, указанных в подп. 1.11 п. 1 ст. 146 НК, иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляют и удерживают физические лица (п. 7 ст. 150 НК).

Таким образом, несмотря на то, что плательщиком налога на доходы является иностранная организация, исчислить и удержать налог на доходы в приведенной ситуации должно физическое лицо – покупатель доли в уставном фонде.

Представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы и перечислить в бюджет налог на доходы физические лица обязаны в сроки, установленные п. 5 ст. 150 НК (п. 7 ст. 150 НК). В соответствии с разъяснениями налоговых органов налоговую декларацию физическое лицо представляет в налоговый орган по месту жительства.

По общему правилу налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы субъекты, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет таких субъектов не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы необходимо перечислить в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы необходимо определить налоговую базу, ставку налога и налоговый период.

Налоговая база

Налоговую базу налога на доходы при отчуждении доли в уставном фонде (пая, акций) организации, находящейся на территории Республики Беларусь, либо ее части участниками такой организации определяют как общую сумму доходов за вычетом документально подтвержденных затрат в сумме затрат на приобретение доли (пая, акций) либо ее части или внесение взноса (вклада) в уставный фонд такой организации. При этом сумма взноса (вклада) в уставный фонд организации, производившегося в белорусских рублях или иностранной валюте, подлежит пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на день начисления дохода иностранной организации и на день фактического внесения взноса (вклада) (подп. 1.1 п. 1 ст. 147 НК).

Пример

Иностранная организация вносила в счет вклада в уставный фонд 80 000 рос. руб. Эту сумму необходимо перевести в доллары США по курсу Нацбанка на дату внесения вклада. Полученную сумму надо вычесть из переведенной в доллары США стоимости продажи доли (100 000 рос. руб.). Полученная положительная разница является налоговой базой.

Ставка налога

Ставка налога на доходы по доходам, указанным в подп. 1.11.4 п. 1 ст. 146 НК, установлена в размере 12 % (ст. 149 НК).

Налоговый период

Дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяют как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 148 НК).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признают наиболее раннюю из следующих дат:

– дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;

– дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

В случае выплаты доходов иностранной организации физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в гр. 4 "Дата начисления дохода (платежа)" налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, надо указать дату сдачи банку платежного поручения на перечисление денежных средств, внесения наличных денежных средств в банк, организацию связи Минсвязи, дату акта приема-передачи, дату фактической выдачи дохода, подтверждаемую в иной форме в зависимости от условий, установленных сторонами (п. 61 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

Таким образом, отражение исчисленной суммы налога на доходы физическое лицо должно произвести в налоговой декларации за тот месяц, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

– дата сдачи банку платежного поручения на перечисление денежных средств, внесения наличных денежных средств в банк, организацию связи Минсвязи;

– дата акта приема-передачи;

– дата фактической выдачи дохода, подтверждаемая в иной форме в зависимости от условий, установленных сторонами.

Если таким месяцем является, например, август 2012 г., то налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 20 сентября 2012 г. Уплату налога на доходы нужно произвести не позднее 24 сентября 2012 г., поскольку 22 сентября приходится на выходной день. В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 3-1 НК).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 34 сентябрь 2012
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ    

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Как правильно исполнить то, что нигде не прописано или четко не определено?

9

ГЛАВНОЕ НА БУХГАЛТЕРСКОМ ПОРТАЛЕ GB.BY

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

12

Бухгалтерский учет

12

О внесении изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. № 7

12

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета

13

Об установлении форм путевых листов при выполнении автомобильной перевозки пассажиров, утверждении Инструкции о порядке оформления путевых листов при выполнении автомобильной перевозки пассажиров и признании утратившими силу постановлений Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 6 октября 2003 г. № 44 и от 28 марта 2008 г. № 38

23

Комментарий (форма путевого листа легковых автомобилей и автобусов вновь разработана и утверждена)

33

Государственное регулирование

35

Об отдельных вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий

35

О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 ноября 2010 г. № 37/85

39

Комментарии

42

С 1 сентября 2012 года действуют изменения в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты

42

Предстоящие изменения в сфере кредитных правоотношений

44

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Подоходный налог: налоговая практика 2012 года

50

Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения

53

Исчисление и вычет НДС при оказании социальной поддержки работникам

60

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

Комментарии

65

Переносы рабочих дней и пособие по временной нетрудоспособности: проверьте себя

65

Уплата и вычет НДС при приобретении товаров для белорусского комитента у резидентов Российской Федерации или Казахстана

69

Производство стекла: изменения расчета отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры

72

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА    

73

ВОПРОС – ОТВЕТ

75

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

84

Оформление листков нетрудоспособности: практические ситуации

84

Количество суток, в течение которых работник находился в пути, надо определять в зависимости от даты отправления (прибытия) транспортного средства из места (к месту) постоянной работы

86

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

89

Разбираем практическую ситуацию

89

Продажа иностранной организацией физическому лицу доли в уставном фонде белорусской организации

89

Сбор, обезвреживание и (или) использование отходов товаров и тары: применение Указа № 313 и постановления № 708 на практике

91

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

96

Присоединенная стоимость по договорам аренды (лизинга): как начислить по ней амортизацию и определить срок ее полезного использования

96

статистическая информация

100

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 сентября 2012 года*

100

Об индексе потребительских цен за август 2012 года

101

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за август 2012 года

101

О порядке индексации доходов населения за август 2012 года

102

О размере минимальной заработной платы за август 2012 года

102

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

103

Конкурс на звание "Лучший главный бухгалтер года"

104

РЕКЛАМА

109

приглашаем на работу

111

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 8 по 14 сентября 2012 го­да

112