Исчисление и вычет НДС при оказании социальной поддержки работникам

Организация строит квартиры, принимает их на учет, а затем реализует работникам.

Порядок вычета НДС на стадии строительства жилья зависит от того, как будут приняты на учет квартиры: в качестве основного средства или в качестве продукции.
Суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут быть приняты к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам. Такая норма определена п. 4 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Следовательно, если квартира будет принята на учет организацией в качестве основного средства, суммы НДС по затратам на строительство могут быть приняты к вычету по одному из 2 вариантов:

– либо в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам, а значит без распределения по удельному весу на обороты, освобожденные от НДС, и обороты за пределами Республики Беларусь (при наличии таковых);

– либо в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (т.е. с учетом положений п. 3 ст. 106 НК).

Выбранный вариант не нуждается в отражении в учетной политике.

При принятии на учет квартир в качестве произведенной продукции (т.е. товара) вычет НДС по расходам на строительство следует производить в порядке, установленном для товаров.

От обложения НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда (подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК).

Таким образом, при реализации квартиры работнику следует применить освобождение от НДС. При этом в стр. 8 налоговой декларации по НДС необходимо отразить цену реализации квартиры, которая является налоговой базой.

 

Организация предоставляет работнику денежный заем на строительство квартиры.

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь операций по предоставлению возмездных денежных займов освобождены от НДС (подп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК).
Следовательно, если организация предоставила работнику возмездный денежный заем (под проценты), то сумма процентов должна быть отражена в стр. 8 в налоговой декларации по НДС в отчетном периоде их получения. При безвозмездном денежном займе в налоговой декларации по НДС указанную операцию отражать не следует.

 

Д-т 73-1 – К-т 50, 51
– предоставлен денежный заем;

Д-т 50, 51, 70 – К-т 73-1
– возвращен денежный заем;

Д-т 73-1 – К-т 91-1 (субсчет "Прочие доходы в составе инвестиционной деятельности")
– на сумму начисленных процентов за пользование займом в случае предоставления возмездного займа;

Д-т 50, 51 – К-т 73-1
– получены проценты за пользование займом*.

__________________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

 

Организация предоставила работнику материальную помощь на строительство жилья.

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 НК). Для целей гл.  12 НК "Налог на добавленную стоимость" к товарам не относятся деньги и имущественные права (п. 3 ст. 93 НК).

Таким образом, оборот по предоставлению денежной помощи работнику не является объектом обложения НДС.

 

Д-т 90-8 (субсчет "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 50, 51
– на сумму выплаченной материальной помощи.

 

Организация предоставила работнику материальную помощь в виде стройматериалов для ремонта квартиры.

Объектом обложения НДС признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).

Безвозмездная передача имущества работникам не поименована в составе оборотов по безвозмездной передаче, непризнаваемых объектами налогообложения (подп. 2.5 п. 2 ст. 93 НК) и непризнаваемых реализацией (ст. 31 НК).

Таким образом, организации следует исчислить НДС в отчетном периоде передачи стройматериалов исходя из их себестоимости (если материалы собственного производства) или цены приобретения (если приобретенные).

Льгота по НДС по подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК в данном случае неприменима, поскольку предусмотрено освобождение от НДС работ по ремонту жилищного фонда, а не оборотов по передаче товаров для ремонта жилищного фонда.

Д-т 90-8 (субсчет "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 43
– организация безвозмездно передала работнику строительные материалы, если они являются собственной продукцией;

Д-т 90-8 (субсчет "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 10-1 (субсчет "Сырье и материалы")
– организация безвозмездно передала работнику строительные материалы, если они являются приобретенными материалами, предназначенными для использования в производстве (в частности, строительные материалы у подрядчика);

Д-т 90-8 – К-т 07-3 (субсчет "Строительные материалы")
– организация безвозмездно передала работнику строительные материалы, если организация является заказчиком или застройщиком и использует материалы в процессе выполнения строительных работ.

 

Организация выполнила собственными силами для работника безвозмездно ремонт квартиры. Для этого частично использовались материалы организации, частично – материалы работника.

Оборот по выполнению работ по ремонту квартиры освобожден от НДС по подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК. Себестоимость работ следует отразить в стр. 8 налоговой декларации по НДС в отчетном периоде передачи результата работ сотруднику.

Если стоимость материалов организации включена в стоимость ремонтных работ (входит в смету), то оборот по передаче материалов в составе работ освобождается от НДС.

 

Д-т 20, 23 – К-т 18
– отражен НДС, уплаченный при приобретении материалов, относящийся к освобожденному от НДС обороту;

Д-т 90-8 – К-т 20, 23
– отражена себестоимость ремонта квартиры, выполненного безвозмездно организацией.

 

Организация оплатила подрядчику стоимость ремонта квартиры, выполненного для работника.

Не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (исходя из подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК). На основании подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК сумма "входного" НДС при этом не принимается к вычету.

Следовательно, объект обложения НДС у организации отсутствует и оборот не следует отражать в налоговой декларации по НДС.

 

Д-т 90-8 – К-т 60
– отражена стоимость ремонта квартиры с учетом НДС, выполненного подрядчиком и оплаченного организацией для своего работника.

 

Организация выполнила для работника безвозмездно ремонт дачного домика, находящегося в садоводческом товариществе.

Обращаем внимание, что от налогообложения освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ (подп. 1.40 п. 1 ст. 94 НК).

Для целей Указа № 185* под объектами садоводческого товарищества понимаются объекты общего пользования садоводческого товарищества, расположенные на земельных участках общего пользования товарищества дороги, воздушные и кабельные линии электропередачи, трансформаторные подстанции, водопроводы, водонапорные башни, площадки для временного хранения отходов, общие ворота и заборы, другие объекты, необходимые для ведения коллективного садоводства (п. 2 Положения о садоводческом товариществе, утвержденного Указом Президента РБ от 28.01.2008 № 50, далее – Положение).

__________________________

* Указ Президента РБ от 17.04.2010 № 185 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ".

Таким образом, льгота по НДС по подп. 1.40 п. 1 ст. 94 НК не распространяется на дачные домики.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации неприменима и льгота по НДС по подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК (см. ситуацию 4). Объясним этот вывод. Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" установлено, что к объектам жилищного фонда относятся жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.

В жилищный фонд не включаются: помещения, предназначенные для сезонного проживания (дачные и садовые домики, дома, квартиры, номера для отдыха в профилакториях, домах отдыха, кемпингах и т.п.) (СТБ 1154-99).

Следовательно, при безвозмездном выполнении ремонта дачного домика необходимо исчислить НДС по ставке 20 % исходя из себестоимости работ.

 

Организация выполнила для своего работника вспашку почвы на дачном участке.

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, освобождены от обложения НДС в порядке и по перечню таких работ (услуг), утверждаемому Президентом (утвержден Указом Президента РБ от 11.05.2006 № 316) (далее – Указ) (подп. 1.26 п. 1 ст. 94 НК).

В соответствии с Указом льгота по НДС применяется:

– при наличии отдельного учета выручки от реализации таких работ (услуг);

– представлении в налоговый орган договора (акта) на выполненные работы (оказанные услуги) и документа об оплате этих работ (услуг).

При этом в случае оплаты таких работ (услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов (далее – КСА) документом, подтверждающим оплату, является справка за подписью руководителя организации о фактических суммах, уплаченных физическими лицами, осуществляющими ведение личного подсобного хозяйства, через КСА организации с указанием номеров КСА либо через кассу организации.

Личное подсобное хозяйство граждан – это форма хозяйственно-трудовой деятельности граждан по производству сельскохозяйственной продукции, основанная на использовании земельных участков, находящихся в частной собственности, в пожизненном наследуемом владении, переданных им в аренду для ведения личного подсобного хозяйства (ст. 2 Закона РБ "О личных подсобных хозяйствах граждан").

Организации, оказывающей услуги, для применения льготы следует иметь копию решения о выделении физическому лицу земельного участка.

При соблюдении данных условий себестоимость услуг по вспашке почвы на дачном участке необходимо отразить в стр. 8 налоговой декларации по НДС и налог не исчислять. Момент оказания услуг при этом определяется в соответствии с нормами Указа.

 

Организация предоставила сотруднику для работы на дачном участке в безвозмездное пользование мини-трактор.

Не признаются объектами налогообложения обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование (подп. 2.21 п. 2 ст. 93 НК).

Следовательно, организация не должна отражать указанный оборот в налоговой декларации по НДС.

 

Организация "А" выполнила перевозку крупногабаритных вещей для работника без оплаты.

Порядок налогообложения зависит от того, выполнена перевозка транспортом организации "А" либо оплачены услуги по перевозке сторонней организации.
В первом случае имеет место безвозмездное оказание услуг, которое облагается НДС по ставке 20 %. Себестоимость услуг следует отразить в стр. 1 налоговой декларации по НДС.

Во втором случае необходимо руководствоваться подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК и подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК: данные услуги, приобретенные для работника, не являются объектом налогообложения, а сумма "входного" НДС, предъявленная по услугам по транспортировке, не подлежит вычету.

Ситуация 11

Организация оплачивает проживание работника в арендованной квартире (в общежитии иной организации).

Объект обложения НДС отсутствует, а сумма НДС, если она предъявлена организации, не принимается к вычету (подп. 2.16 п. 2 ст. 94 НК и подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК) (см. ситуацию 10).

Если оплату жилья производят путем выплаты организацией компенсации работнику, то сумма денежных средств не подлежит обложению НДС.

 

До наступления эпидемии гриппа организация проводит вакцинацию работников:

– прививка делается в медпункте, находящемся на балансе организации, штатной медсестрой, для чего закупается вакцина;

– прививка делается в платном отделении городской поликлиники.

Обратимся к письму МНС от 14.03.2008 № 2-1-9/236: осуществление расходов на содержание медпункта и поликлиники не является объектом обложения НДС. В этом случае оказанная медицинская помощь работникам и их медицинский осмотр (освидетельствование) не являются оказанием услуг, подлежащих обложению НДС.

При этом сумма налога, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к расходам по содержанию медпункта и поликлиники, подлежит вычету.

 

При оказании же платных услуг как работникам, так и другим лицам возникает объект обложения НДС.

Таким образом, если вакцинация осуществляется в медпункте организации бесплатно, то понесенные расходы относят к собственному потреблению непроизводственного характера и не облагают НДС. В случае, когда по приобретенной вакцине предъявлен НДС, сумму налога организация принимает к вычету.

Если вакцинация осуществляется платно, то возникает оборот по реализации услуг, признаваемый объектом налогообложения.

Напомним, что освобождаются от обложения НДС на территории Республики Беларусь обороты по реализации медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом (подп. 1.2 п. 1ст. 94 НК).

Перечень медицинских услуг, обороты по реализации которых освобождены от НДС, утвержден Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 198. В нем содержатся специализированные медицинские услуги в области вакцинации.

Следовательно, оборот по оказанию услуг по платной вакцинации освобожден от НДС. Его следует отразить в стр. 8 налоговой декларации по НДС.

В ситуации, когда организация оплачивает прививку, осуществленную сторонней организацией, необходимо руководствоваться подп. 2.16 п. 2 ст. 94 НК и подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК, т.е. налогообложение не производится.

Аналогичный порядок применяется и в случаях, когда работнику оказываются (за работника оплачиваются) иные медицинские услуги.

 

Организация заключила 3-сторонний договор с работником и университетом, находящимся на территории Республики Беларусь, на получение работником второго высшего образования и несет расходы на оплату обучения.

Объект обложения НДС не возникает на основании подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК.

 

Организация по 3-стороннему договору с университетом, находящимся в Украине, оплачивает обучение работника. Данное учреждение осуществляет деятельность на основе лицензии. По окончании его выдается диплом установленного образца. Плату за обучение вносит белорусская организация ежегодно.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (ст. 92 НК).

Местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (подп. 1.3 п. 1 ст. 33 НК).

При приобретении белорусским резидентом у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, услуг, связанных с процессом обучения, в т.ч. услуг по организации для сотрудников предприятий курсов лекций по определенным тематикам, проведению семинаров, курсов повышения квалификации и иных аналогичных услуг, необходимо учитывать, что данные услуги в целях исчисления и уплаты НДС рассматриваются как услуги по обучению:

– при подтверждении обучаемой стороной наличия у указанного нерезидента права на осуществление образовательной деятельности;

– предоставлении слушателям, успешно завершившим обучение, соответствующих документов об образовании установленного образца (дипломы, сертификаты, свидетельства и т.п.).

При соблюдении таких условий на покупателя данных услуг обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС не возлагается. В рассматриваемой ситуации НДС по плате за обучение в соответствии со ст. 92 НК исчислять не нужно, так как местом реализации такой услуги не является территория Республики Беларусь.