Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения (УСН) приведен в гл. 7 Инструкциио порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (в ред. постановления МНС РБ от   02.01.2012 № 1) (далее – Инструкция).
Напомним, что отчетным периодом по налогу при УСН признается:

– календарный месяц – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

– календарный квартал – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Используя приведенные ниже операции, заполним налоговую декларацию по налогу при УСН за август 2012 г. на примере организации, применяющей УСН с уплатой НДС.

Плательщик определяет момент фактической реализации методом "по оплате" и производит исчисление НДС и налога при УСН ежемесячно. Численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составила 78 сотрудников. Фонд заработной платы составил 80 000 тыс. руб.

В связи с тем что налоговая декларация по налогу при УСН заполняется нарастающим итогом с начала года, то для заполнения налоговой декларации по налогу при УСН за август 2012 г. потребуются данные за январь – июль 2012 г., приведенные в таблице.

 

 

Операция 1

В августе 2012 г. на расчетный счет организации поступила оплата за товары, которые были отгружены в июле 2012 г. Сумма выручки от их реализации составила 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 20 000 тыс. руб.

В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с Налоговым кодексом РБ (далее – НК).

Исходя из приведенных данных, в стр. 1 и 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 100 000 тыс. руб. (120 000 – 20 000). Эту налоговую базу облагают налогом при УСН по ставке 5 %. Следовательно, в стр. 3.2 налоговой декларации по налогу при УСН нужно отразить сумму налога при УСН в размере 5 000 тыс. руб. (100 000 × 5 / 100).

 

В августе 2012 г. покупателю отгружены товары в Российской Федерации, которые были там же приобретены. Также в августе 2012 г. за них поступила оплата. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 23 600 тыс. руб., а оплата поступила в размере 20 000 тыс. руб., так как российский покупатель, исполняя обязанности налогового агента, удержал из суммы оплаты сумму НДС в размере 3 600 тыс. руб. При наличии оборотов за пределами Республики Беларусь плательщики имеют право применить ставку НДС в размере 20 % (п. 10 ст. 102 НК). Однако плательщиком принято решение уплату НДС в Республике Беларусь по этой операции не производить.

В валовую выручку не включаются суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п. 2 ст. 288 НК).

 

Д-т 51 – К-т 90-1 (субсчет "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг") – 20 000 тыс. руб.
– поступила выручка;

Д-т 90-8 (субсчет "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 90-1 – 3 600 тыс. руб.
– отражен НДС, уплаченный в Российской Федерации;

Д-т 90-3 (субсчет "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг") – К-т 68 – 1 000 тыс. руб.
– исчислен налог при УСН*.

__________________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Таким образом, в стр. 1 и 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 20 000 тыс. руб. (23 600 – 3 600). Так как эта налоговая база облагается по ставке 5 %, в стр. 3.2 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо отразить сумму налога при УСН в размере 1 000 тыс. руб. (20 000 × 5 / 100).

 

За несвоевременную оплату по договору купли-продажи на расчетный счет плательщика поступила сумма штрафа от покупателя товаров, облагаемых НДС по ставке 20 %, в размере 240 тыс. руб.

Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам следует относить доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (п. 2 ст. 288 НК).

В состав внереализационных доходов необходимо включать суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, полученная сумма штрафа относится к внереализационным доходам.

В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК (п. 2 ст. 288 НК).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).

Соответственно от суммы полученного штрафа необходимо произвести исчисление НДС, сумма которого составит 40 тыс. руб. (240 × 20 / 120).

 

Д-т 51 – К-т 90-7 (субсчет "Прочие доходы по текущей деятельности") – 240 тыс. руб.
– поступил на расчетный счет штраф;

Д-т 90 (субсчет "Прочие расходы по текущей деятельности" или иной, выбранный организацией субсчет) – К-т 68 – 40 тыс. руб.
– исчислен НДС;

Д-т 90-3 – К-т 68 – 10 тыс. руб. ((240 – 40) × 5 / 100)
– исчислен налог при УСН.

 

 

В августе 2012 г. поступила предварительная оплата за товары в размере 70 000 тыс. руб., в т.ч. сумма НДС – 11 667 тыс. руб. Эти товары в августе 2012 г. отгружены не были.

Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (день отгрузки или оплаты) организации определяют в порядке, установленном п. 5 ст. 31 и п. 4 ст. 127 НК (п. 2 ст. 288 НК).

 

Д-т 51 – К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
– на сумму полученного аванса.

 

 

За товары, которые были приняты на комиссию, получена оплата в размере 60 000 тыс. руб. Сумма комиссионного вознаграждения составляет 6 000 тыс. руб. Сумма НДС с суммы комиссионного вознаграждения равна 1 000 тыс. руб.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включается при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и другим аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица сумма полученного им вознаграждения, а также дополнительной выгоды (п. 2 ст. 288 НК).

В учете комиссионера:

Д-т 004 – 60 000 тыс.
– на стоимость полученного товара;

Д-т 62 – К-т 76 – 60 000 тыс. руб.
– на стоимость товара, отгруженного покупателю.

Одновременно:

К-т 004 – 60 000 тыс. руб.
– на стоимость товара, отгруженного покупателю;

Д-т 51 – К-т 62 – 60 000 тыс. руб.
– на стоимость поступившей от покупателя оплаты;

Д-т 76 – К-т 51 – 54 000 тыс. руб.
– на часть поступившей выручки, перечисленной комитенту;

Д-т 76 – К-т 90-1 – 6 000 тыс. руб.
– на часть поступившей выручки в размере комиссионного вознаграждения;

Д-т 90-2 – К-т 68 – 1 000 тыс. руб.
– на сумму НДС, исчисленного из суммы комиссионного вознаграждения;

Д-т 90-3 – К-т 68 – 250 тыс. руб.
– исчислен налог при УСН.

 

 

От арендатора в августе 2012 г. получена арендная плата в размере 3 600 тыс. руб., в т.ч. сумма НДС – 600 тыс. руб.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включается при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (п. 2 ст. 288 НК).

 

Д-т 51 – К-т 91-1 (субсчет "Прочие доходы") – 3 600 тыс. руб.
– поступила арендная плата

Д-т 91-2 (субсчет "Налог на добавленную стоимость") – К-т 68 – 600 тыс. руб.
– исчислен НДС.

 

 

От заказчика строительных работ, освобождаемых от НДС, получена сумма оплаты в размере 35 000 тыс. руб. Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, составила 10 000 тыс. руб.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включается при выполнении проектных и строительных работ сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами (п. 2 ст. 288 НК).

На основании изложенного в стр. 1 и 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 25 000 тыс. руб. (35 000 – 10 000). Так как эта налоговая база облагается по ставке 5 %, в стр. 3.2 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо указать 1 250 тыс. руб. (25 000 × 5 / 100).

 

В августе 2012 г. получена выручка от реализации ранее приобретенных ценных бумаг в размере 2 000 тыс. руб.

Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК).

 

Д-т 51 – К-т 91-1 – 2 000 тыс. руб.
– получена оплата стоимости реализованных ценных бумаг;

Д-т 91-4 (субсчет "Прочие расходы") – К-т 06-1 (субсчет "Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги") или 58-1 (субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги") – 1 800 тыс. руб. (условно)
– отражена учетная стоимость ценных бумаг;

Д-т 99 – К-т 68 – 48 тыс. руб. (200 × 24 % / 100)
– начислен налог на прибыль по факту реализации ценных бумаг.

 

 

Поступила оплата за товары, отгруженные в июле 2012 г. за пределы Республики Беларусь. Документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки по НДС, были получены в августе 2012 г. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 80 000 тыс. руб.

Ставка налога при УСН в размере 2 % установлена для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Ставку налога при УСН в размере 2 % применяют при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ,оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ, объекта аренды (предмета лизинга)) за пределы территории Республики Беларусь.

Для целей применения ставки налога при УСН в размере 2 % под реализацией товаров за пределы Республики Беларусь понимается отчуждение товаров плательщиком налога при УСН иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь.

В стр. 1 и 2.6 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 80 000 тыс. руб. Так как эта налоговая база облагается по ставке 2 %, в стр. 3.6 налоговой декларации по налогу при УСН нужно отразить 1 600 тыс. руб. (80 000 × 2 / 100).

 

Поступила оплата за товары, отгруженные в июне 2012 г. за пределы Республики Беларусь. Документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки по НДС, получены не будут. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 60 000 тыс. руб.; сумма НДС – 10 000 тыс. руб. (60 000 × 20 / 120).

Д-т 51 – К-т 90-1 – 60 000 тыс. руб.
– поступила выручка;

Д-т 90-2 (субсчет "Налог на добавленную стоимость") – К-т 68 – 10 000 тыс. руб.
– исчислен НДС;

Д-т 90-3 – К-т 68 – 1 тыс. руб. ((60 – 10) × 2 / 100)
– исчислен налог при УСН.

 

В стр. 1 и 2.6 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 50 000 тыс. руб. (60 000 – 10 000). Так как эта налоговая база облагается по ставке 2 %, в стр. 3.6 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо отразить 1 000 тыс. руб. (50 000 × 2 / 100).

 

В августе 2012 г. установлено, что в налоговой декларации по налогу при УСН за март 2012 г. не была учтена выручка от реализации товаров в пределах Республики Беларусь в размере 6 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 000 тыс. руб.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. При этом:

– на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" знак "×" не проставляют;

– в разрезе прошлых отчетных периодов заполняют раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки". Сведения, отраженные в данном разделе, не заполняют в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды (подп. 7.2 п. 7 Инструкции).

Следовательно, в стр. 1 и 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо учесть сумму в размере 5 000 тыс. руб. (6 000 – 1 000). Так как эта налоговая база облагается по ставке 5 %, в стр. 3.2 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо указать 250 тыс. руб. (5 000 × 5 / 100) и заполнить разд. II "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки".

 

В августе 2012 г. покупателем возвращены товары, которые были отгружены ему в мае 2012 г. с применением ставки НДС в размере 20 %. Стоимость возвращенных товаров составила 4 800 тыс. руб., в т.ч. НДС – 800 тыс. руб.

В случае возврата товаров (отказа от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав по ставкам налога, применявшимся на дату реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 39 Инструкции).

Соответственно в стр. 1 и 2.2 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть в сторону уменьшения сумму в размере 4 000 тыс. руб. (4 800 – 800). Так как эта налоговая база облагается по ставке 5 %, то показатель стр. 3.2 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо уменьшить на сумму 200 тыс. руб. (4 000 × 5 / 100).

 

На основании приведенных выше данных заполним налоговую декларацию по налогу при УСН за август.

Налоговая декларация по налогу при УСН представлена в инспекцию МНС 17 сентября 2012 г.