1. Какая норма Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) устанавливает срок выставления ЭСЧФ при реализации товаров физическим лицам?
Норма п. 8 ст. 106-1 НК.
Для такого ЭСЧФ установлен особый срок |*| – 5-е число месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом).
Так, по итогам отчетного периода торговая организация – плательщик НДС создает итоговые ЭСЧФ:
– в отношении товаров, реализуемых физическим лицам;
– в отношении товаров, указанных в абз. 5 части первой п. 8 ст. 106-1 НК. Он создается на разницу между общей суммой оборотов по реализации этих товаров и суммой оборотов по реализации, по которым покупателями заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ, с указанием суммы НДС, исчисленной от данной разницы.
И в первом, и во втором случае ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 8 ст. 106-1 НК).
Справочно: в абз. 5 части первой п. 8 ст. 106-1 НК указаны товары, по которым НДС исчисляется в соответствии с особенностями, установленными п. 9 ст. 103 НК (т.е. по расчетной ставке), реализуемые неплательщикам НДС в Республике Беларусь.
Исключение – случаи, когда покупателем заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ и указании ставки НДС, по которой облагается данный товар, и суммы НДС.
2. Как поступить торговой организации, если у нее отсутствует возможность создать ЭСЧФ не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом?
Нарушить этот срок могут только те организации, которые исчисляют НДС по расчетной ставке. Об этом прямо говорится в письме МНС Республики Беларусь от 13.10.2016 № 2-1-10/01968 «О выставлении ЭСЧФ».
Так, при отсутствии к 5-му числу месяца, следующего за отчетным периодом, необходимых документов для создания и направления ЭСЧФ на Портал в отношении оборотов по реализации, облагаемых по расчетной ставке НДС, организация розничной торговли выставляет ЭСЧФ не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение возможности создания ЭСЧФ, т.е. не позднее 2 рабочих дней со дня составления «Расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам» по форме согласно приложению 34 к постановлению № 42*.
______________________
* Постановление МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».
Из вышеизложенного следует, что иные торговые организации обязаны соблюсти указанный срок выставления ЭСЧФ.
3. Можно ли отказать покупателю в выставлении ЭСЧФ по требованию при приобретении товаров через подотчетное лицо, если это требование заявлено не сразу, а спустя полгода после совершения покупки?
Нельзя. Срок для заявления требования не установлен.
Организации – плательщики НДС, приобретающие товары через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес ЭСЧФ продавцами этих товаров, являющимися плательщиками НДС в республике.
Продавцы (торговые организации) обязаны выставить ЭСЧФ в адрес указанных плательщиков (покупателей), указав в нем:
– ставку НДС, по которой облагаются приобретенные подотчетным лицом товары;
– сумму НДС (п. 4-1 ст. 105 НК).
В указанной норме отсутствует ограничительный срок выставления требования ЭСЧФ. Не содержится он и в постановлении № 15**.
______________________
** Постановление МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее – постановление № 15).
Следовательно, организации – плательщики НДС, приобретающие товары через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров, являющимися плательщиками НДС в республике, ЭСЧФ по товарам, отгруженным (переданным) такими продавцами.
Такое право возникло с 1 июля 2016 г.
Продавцы должны создать и выставить в адрес указанных плательщиков-покупателей ЭСЧФ в порядке |*|, определенном постановлением № 15 (подп. 3.4 п. 3 постановления № 15).
Справочно: с 1 апреля 2017 г. планировалось установить ограничительный срок 2 месяца (месяц покупки и следующий месяц), в течение которого можно было потребовать выставления ЭСЧФ. Однако данные планы не были реализованы.
4. В какой срок нужно выставить ЭСЧФ покупателю, который приобрел товары за наличный расчет через подотчетное лицо и заявил требование о выставлении ЭСЧФ?
ЭСЧФ выставляется (направляется):
– не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК;
– не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров, если иное не установлено п. 5 ст. 106-1 НК.
Таким образом, если покупателем заявлено требование о выставлении ЭСЧФ:
– до истечения вышеназванного срока – ЭСЧФ целесообразно выставить в этот срок. Например, товар согласно чеку продан в мае 2017 г., требование о выставлении ЭСЧФ заявлено в день покупки. Следует придерживаться срока выставления ЭСЧФ не позднее 12 июня 2017 г. (10 июня 2017 г. – суббота);
– позднее – продавец не руководствуется никакими сроками при выставлении ЭСЧФ.
5. У организации розничной торговли отчетный период по НДС – календарный квартал. Вместе с тем расчетная ставка НДС исчисляется ежемесячно.
Правомерно ли поступила организация, выставляя ЭСЧФ за каждый месяц квартала?
Нет, так как предусмотрен 1 ЭСЧФ в квартал. Но это не расценивается как нарушение при камеральном контроле.
В отношении товаров, по которым НДС исчисляется по расчетной ставке, торговая организация по итогам отчетного периода создает 1 итоговый ЭСЧФ, в котором указывается:
– разница между общей суммой оборотов по реализации указанных товаров и суммой оборотов по реализации, по которым покупателями заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ;
– сумма НДС, исчисленная от указанной разницы.
ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 8 ст. 106-1 НК).
Поэтому ЭСЧФ нужно выставлять за квартал, заполняя в нем отдельную строку для каждой расчетной ставки.
Важно! Однако выставление трех ЭСЧФ вместо одного в изложенном случае не будет признано нарушением при камеральном контроле.
6. Физическое лицо купило холодильник и оформило его доставку на дом. Магазин выписал ТТН-1.
Означает ли это, что торговой организации теперь нужно выставить отдельный ЭСЧФ по реализации холодильника?
Не означает.
Если покупатель не заявил требования о выставлении ЭСЧФ, то индивидуальный ЭСЧФ не создается, несмотря на выписку ТТН-1. Данная реализация отражается в итоговом ЭСЧФ |*|.
Напомним, что торговая организация – плательщик НДС в отношении товаров, реализуемых физическим лицам, создает по итогам отчетного периода 1 итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 8 ст. 106-1 НК).
7. Каким образом откорректировать итоговый ЭСЧФ, если покупатель заявил требование о выставлении ЭСЧФ после того, как его покупка уже была отражена в итоговом ЭСЧФ?
Налоговое законодательство предусматривает возможность выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в т.ч. при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры.
Так, если у торговой организации возникла необходимость внести изменения в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ, то ей необходимо аннулировать показатели ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ.
Для этого она должна выставить (направить) исправленный ЭСЧФ, в котором указать новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые.
Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ и быть подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления ЭСЧФ покупателю (п. 10 ст. 106-1 НК).
Если же корректировка показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ не требует аннулирования таких показателей, то выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (п. 11 ст. 106-1 НК).
При составлении дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице.
Если корректировка налоговой базы НДС осуществляется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями.
Следовательно, продавец вправе выставить либо исправленный ЭСЧФ, аннулировав при этом итоговый, либо дополнительный на отрицательную сумму, равную сумме покупки, на который выставлен ЭСЧФ по требованию. Именно выставление дополнительного ЭСЧФ и рекомендует МНС.
8. Покупатель совершил в мае 2017 г. 5 покупок через подотчетное лицо и заявил требование о выставлении ЭСЧФ.
Можно ли выставить 1 ЭСЧФ или нужно выставить ЭСЧФ на каждую покупку?
Можно выставить 1 ЭСЧФ. Такое право торговым организациям предоставляет письмо МНС Республики Беларусь от 07.10.2016 № 2-1-10/01925 «Об особенностях создания ЭСЧФ».
В нем приведен следующий пример. В течение месяца продавец на АЗС совершал множество заправок топливом за наличный расчет, по которым от покупателя – плательщика НДС заявлены требования о выставлении ЭСЧФ. В этом случае допускается создание и выставление продавцом (АЗС) одного ЭСЧФ по всем заправкам, совершенным в адрес такого плательщика НДС.
В такой ситуации указывается:
– в стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ – дата, соответствующая последнему дню месяца;
– в разд. 3 «Реквизиты получателя» – реквизиты плательщика НДС;
– в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» – реквизиты всех кассовых чеков, подтверждающих реализацию топлива за наличный расчет в отчетном месяце через подотчетных лиц – работников плательщика НДС.
Важно! Аналогичный порядок могут также применить и иные субъекты розничной торговли, выставляющие ЭСЧФ на основании требований покупателей – плательщиков НДС |*|.
