Организации, реализующие бизнес-планы развития и обеспечивающие ежегодно в 2011–2013 гг. достижение показателей по рентабельности продаж в промышленности и удельному весу отгруженной инновационной продукции в общем объеме отгруженной продукции выше нижней границы уровней, установленных в ежегодно принимаемых указах Президента о важнейших параметрах прогноза социально-экономического развития на очередной год, включенные в перечень, утверждаемый Советом Министров по согласованию с Президентом (далее – организации), по итогам 2011, 2012, 2013 гг. освобождаются от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль (далее – налог), уплаченного (подлежащего уплате) в отчетном году, по сравнению с суммой налога, подлежавшего уплате в предыдущем году, скорректированной с учетом изменений налогового законодательства (изменений налоговых ставок, налоговых льгот), увеличенной на индекс цен производителей промышленной продукции за отчетный год и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за предыдущий год к фактическому уровню рентабельности продаж за отчетный год. Такая норма установлена подп. 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 06.06.2011 № 231 "О некоторых вопросах стимулирования развития высокоэффективных производств" (далее – Указ № 231).
Перечень организаций, освобождаемых по итогам 2011, 2012, 2013 гг. от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 20.09.2011 № 1262.
Положение о порядке определения организациями суммы превышения налога на прибыль по итогам 2012 года (далее – Положение) утверждено постановлением Совета Министров РБ от 01.08.2012 № 723.
Для определения суммы превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. необходимо подлежавшую уплате по итогам 2011 г. сумму налога на прибыль в порядке, установленном Указом № 231, скорректировать с учетом изменений налогового законодательства, произошедших с 1 января 2012 г. (подп. 2.2 п. 2 Положения). Другими словами, прибыль, полученную в 2011 г., следует облагать налогом на прибыль в порядке, действующем в 2012 г. Тем самым мы сможем получить сопоставимые данные по налогу на прибыль за 2011 г. и 2012 г.
В Указе № 231 разъяснено, что корректировка с учетом изменений налогового законодательства осуществляется с учетом изменений налоговых ставок и налоговых льгот.
В 2012 г. по сравнению с 2011 г. порядок исчисления налога на прибыль значительно изменился. Так, основная ставка налога на прибыль уменьшена с 24 % до 18 %, отменена основная льгота по налогу на прибыль, содержавшаяся в подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК; с 2012 г. организациям предоставлена возможность применять амортизационную премию и переносить убытки прошлых лет на прибыль текущего года и т.д. Поэтому скорректировать сумму налога на прибыль по итогам 2011 г. с учетом изменений налогового законодательства будет непросто.
Корректируем налог на прибыль с учетом изменения ставки налога
Корректировку суммы налога на прибыль, исчисленной по итогам 2011 г., в связи с уменьшением основной ставки налога на прибыль в 2012 г. с 24 % до 18 % рассмотрим на примере.
Пример 1
Сумма налога на прибыль по итогам 2011 г. исчислена в размере 100 млн. руб. Для того чтобы скорректировать эту сумму налога, необходимо разделить ее на ставку налога на прибыль в размере 24 % и умножить на ставку налога на прибыль в размере 18 %.
Скорректированная в связи с изменением ставки налога на прибыль сумма налога на прибыль по итогам 2011 г. составит 75 млн. руб. (100 млн. руб. / 24 × 18).
Корректируем налог на прибыль с учетом отмены льготы по налогу
Рассмотрим, как скорректировать сумму налога на прибыль, исчисленную по итогам 2011 г., организации, которая в 2011 г. применяла льготу по налогу на прибыль, установленную подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК.
Напомним, что в 2011 г. согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК от обложения налогом на прибыль освобождалась валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, но не более 50 % валовой прибыли. С 1 января 2012 г. эта льгота по налогу на прибыль из НК исключена.
Пример 2
Сумма налога на прибыль по итогам 2011 г. исчислена в размере 100 млн. руб. При этом организация уменьшила валовую прибыль на 40 млн. руб. в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК.
Скорректируем сумму налога на прибыль за 2011 г. с учетом изменений, произошедших в налоговом законодательстве с 1 января 2012 г. Валовая прибыль, прольготированная в 2011 г. в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК в размере 40 млн. руб., облагается налогом на прибыль по ставке 18 %, т.е. сумма налога на прибыль составит 7,2 млн. руб. Пересчитаем налог на прибыль за 2011 г. по ставке налога на прибыль в размере 18 %. Сумма налога на прибыль будет равна 75 млн. руб. (100 млн. руб. / 24 × 18). Всего сумма налога на прибыль, исчисленная по итогам 2011 г., скорректированная в связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство с 1 января 2012 г., составит 82,2 млн. руб. (7,2 млн. руб. + 75 млн. руб.).
Алгоритм действий
Сумму превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. нужно определять в следующем порядке (п. 2 Положения).
1. Сумму налога на прибыль, подлежавшую уплате по итогам 2011 г., определяют согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль до ее уменьшения на суммы превышения налога на прибыль, полученные организациями по итогам 2011 г.
Форма декларации по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 3; далее – декларация).
Сумму налога на прибыль, исчисленную за год, организации отражают в стр. 15 "Налог на прибыль по валовой прибыли" разд. 1 части 1 "Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль" декларации.
Важно! Не следует путать стр. 15 со стр. 20 разд. 1 части 1 декларации, в которой организации указывают сумму налога на прибыль, уменьшенную на сумму налога на прибыль, от уплаты которой плательщик освобожден.
Обращаем внимание, что в разд. 1 части 1 декларации для отражения суммы налогана прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден предусмотрено 2 строки: стр. 16 "Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием" и стр. 17 "Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден".
Высвобождаемая сумма налога на прибыль согласно Указу № 231 остается в распоряжении организаций. Они направляют эту сумму в году, следующем за отчетным, на научные исследования и разработки, разработку высокотехнологичной продукции, модернизацию,техническое переоснащение производства и повышение качества продукции, сертификацию производства в соответствии с международными стандартами, а также на погашение кредитов, займов, полученных на эти цели, и уплату процентов по ним. Иными словами, Указом № 231 установлено целевое использование суммы налога на прибыль, остающейся в распоряжении плательщиков.
Поэтому сумму превышения налога на прибыль, полученную организациями по итогам 2011 г., следует отражать в стр. 16 разд. 1 части 1 декларации за 2011 г.
Таким образом, сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате по итогам 2011 г., до ее уменьшения на суммы превышения налога на прибыль, полученные организациями по итогам 2011 г., приведена в стр. 15 разд. 1 части 1 декларации за 2011 г.
2. Подлежавшую уплате по итогам 2011 г. сумму налога на прибыль в порядке, установленном Указом № 231, необходимо скорректировать с учетом изменений налогового законодательства, а также на индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г.
По данным Белстата, в декабре 2011 г. по сравнению с декабрем 2010 г. индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения составил 258,2 %, т.е. цены выросли больше чем в 2,5 раза. Предполагается, что за январь – декабрь 2012 г. этот индекс будет значительно меньше.
Так, по данным Белстата, в июне 2012 г. по сравнению с декабрем 2011 г. индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения составил 111,8 %. Индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. будет известен только по итогам 2012 г.
Коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г. находим путем деления фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. на фактической уровень рентабельности продаж за 2012 г.
Например, фактический уровень рентабельности продаж за 2011 г. составил 10 %, фактический уровень рентабельности продаж за 2012 г. – 20 %. Необходимый коэффициент будет равен 0,5 (10 % / 20 %).
3. Сумму превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. организации должны исчислить одним из двух способов.
Первый способ
Этот способ организации применяют, если в результате корректировки на индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г. скорректированная сумма налога на прибыль по итогам 2011 г. увеличивается по сравнению с суммой налога на прибыль, указанной в стр. 15 разд. 1 части 1 декларации за 2011 г.
В этом случае сумму превышения налога на прибыль нужно определять как разницу между суммой налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2012 г. согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, и суммой налога на прибыль, подлежавшей уплате по итогам 2011 г., скорректированной с учетом изменений налогового законодательства, а также на индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г.
Пример 3
Сумма налога на прибыль, указанная в стр. 15 разд. 1 части 1 декларации за 2011 г., составляет 100 млн. руб. Предположим, что индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. составит 120 %.
Фактический уровень рентабельности продаж за 2011 г. составил 14 %, а фактический уровень рентабельности продаж за 2012 г. составит 16 %. В этом случае коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г. будет равен 0,875 (14 % / 16 %).
В данном случае сумма налога на прибыль по итогам 2011 г., скорректированная на индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г., составит 105 млн. руб. (100 млн. руб. × 120 % × 0,875).
Таким образом, скорректированная сумма налога на прибыль по итогам 2011 г. (105 млн. руб.) больше суммы налога на прибыль, указанной в стр. 15 разд. 1 части 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2011 г. (100 млн. руб.).
Организация должна применять первый способ определения суммы превышения налога на прибыль по итогам 2012 г.
Это значит, что сумму превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. определяют как разницу между суммой налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2012 г. согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, и суммой налога на прибыль, подлежавшей уплате по итогам 2011 г., скорректированной с учетом изменений налогового законодательства, а также на индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г.
В данном случае сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате по итогам 2011 г., скорректированная с учетом изменений налогового законодательства, а также на индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г., составит 78,75 млн. руб. (75 млн. руб. × 120 % × 0,875).
Если сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2012 г., по налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль составит 150 млн. руб., то сумма превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. будет равна 71,25 млн. руб. (150 млн. руб. – 78,75 млн. руб.). Таким образом, по итогам 2012 г. сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, составит не 150 млн. руб., а только 78,75 млн. руб.
В разд. 1 части 1 декларации за 2012 г. нужно указать:
– в стр. 15 "Налог на прибыль по валовой прибыли" – сумму налога на прибыль в размере 150 млн. руб.;
– в стр. 16 "Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием" – сумму превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. в размере 71,25 млн. руб.;
– в стр. 20 "Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь" – сумму налога на прибыль по итогам 2012 г. (уменьшенную на сумму превышения налога на прибыль) в размере 78,75 млн. руб.
Второй способ
Данный способ применяют организации, если в результате корректировки на индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г. скорректированная сумма налога на прибыль по итогам 2011 г. уменьшается по сравнению с суммой налога на прибыль, указанной в стр. 15 разд. 1 части 1 декларации за 2011 г.
В этом случае сумму превышения налога на прибыль определяют как разницу между суммой налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2012 г. согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, и суммой налога на прибыль, подлежавшей уплате по итогам 2011 г. и скорректированной только с учетом изменений налогового законодательства. Индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г. в расчете суммы превышения учитывать не нужно.
Пример 4
Сумма налога на прибыль, указанная в стр. 15 разд. 1 части 1 декларации за 2011 г., составляет 100 млн. руб. Предположим, что индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. равен 120 %.
Фактический уровень рентабельности продаж за 2011 г. составил 10 %, а фактический уровень рентабельности продаж за 2012 г. – 15 %. Коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г. будет равен 0,66666... (10 % / 15 %).
Обращаем внимание, что в Положении не сказано, с какой точностью следует определять коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж. В данном случае мы определим коэффициент с точностью до 3 знаков после запятой, т.е. до 0,667. Но поскольку это может повлиять на точность расчетов, рекомендуем организациям, у которых сложится аналогичная ситуация, направить по данному поводу запрос в налоговую инспекцию.
Сумма налога на прибыль по итогам 2011 г., скорректированная на индекс цен производителей промышленной продукции за январь – декабрь 2012 г. и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за 2011 г. к фактическому уровню рентабельности продаж за 2012 г., составит 80,04 млн. руб. (100 млн. руб. × 120 % × 0,667).
Таким образом, скорректированная сумма налога на прибыль по итогам 2011 г. (80,04 млн. руб.) меньше суммы налога на прибыль, указанной в стр. 15 разд. 1 части 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2011 г. (100 млн. руб.).
Поэтому организация должна применять второй способ определения суммы превышения налога на прибыль по итогам 2012 г.
Это значит, что сумму превышения налога на прибыль нужно определять как разницу между суммой налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2012 г. согласно декларации по итогам 2011 г. и скорректированной только с учетом изменений налогового законодательства.
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по итогам 2011 г., скорректированная с учетом изменений налогового законодательства, составляет 75 млн. руб.
Если сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2012 г. согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, составит 140 млн. руб., то сумма превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. будет равна 65 млн. руб. (140 млн. руб. – 75 млн. руб.). Следовательно, по итогам 2012 г. сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, составит не 140 млн. руб., а только 75 млн. руб.
В разд. 1 части 1 декларации за 2012 г. нужно указать:
– в стр. 15 "Налог на прибыль по валовой прибыли" – сумму налога на прибыль в размере 140 млн. руб.;
– в стр. 16 "Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием" – сумму превышения налога на прибыль по итогам 2012 г. в размере 65 млн. руб.;
– в стр. 20 "Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь" – сумму налога на прибыль по итогам 2012 г. (уменьшенную на сумму превышения налога на прибыль), т.е. 75 млн. руб.
