Возникли налоговые обязательства – отразите их в учете

Искренне Ваша, Ольга Павловна

В практике деятельности любой организации может возникнуть ситуация, связанная как с привлечением заемных средств, так и с их выдачей, предоставлением в долг. Именно во втором случае необходимо обратить внимание на порядок отражения в учете налоговых обязательств, которые связаны с получением дохода по выданным займам.

Из письма в редакцию:
"Наша организация согласно учетной политике отражает выручку по методу начисления. В практике возникают хозяйственные операции, связанные с выдачей займов другим организациям. Полученные при этом проценты вызывают вопросы как по порядку отражения в бухгалтерском учете, так и по моменту признания дохода в налоговом учете. Полагаю, эти вопросы интересны многим, тем более что связаны они с применением нового типового плана счетов…"
Да, Вы абсолютно правы, и я попытаюсь более подробно рассмотреть указанные Вами вопросы.
Выдаваемые займы отражаем в бухгалтерском учете
Итак, Ваша организация предоставила на возмездной основе заем другой организации. В бухгалтерском учете такую хозяйственную операцию в зависимости от срока предоставления займа следует отразить записью:

Д-т 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" – К-т 51 "Расчетный счет".
 
Справочно: на счете 06 следует отражать предоставленные другим организациям займы (на срок более 12 месяцев), на счете 58 – предоставленные займы организациям на срок менее 12 месяцев. Займы, предоставляемые работникам организации, учитывайте на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам".
 
Требует отражения в учете и начисление процентов по предоставленным займам. Проценты, причитающиеся к получению, отражают в составе доходов по инвестиционной деятельности на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Проценты, причитающиеся к получению, признаются в каждом отчетном периоде
Поскольку учетной политикой организации закреплен момент определения выручки по методу начисления, то проценты, причитающиеся к получению, следует отражать в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора (п. 25 Инструкции № 102).
На сумму начисленных процентов составим корреспонденцию:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К-т 91.

Однако в практике деятельности организаций возникают случаи, когда сумма начисленных процентов по предоставленному займу не поступает в месяце их начисления (или поступает в этом месяце не в полной сумме).

Пример

Согласно договору займа в августе 2012 г. начислены проценты за пользование средствами в сумме 8 000 000 руб. Оплата начисленных процентов в размере 5 000 000 руб. поступила в августе 2012 г., а 3 000 000 руб. поступили на счет организации в сентябре 2012 г. При этом вся сумма начисленных процентов (8 000 000 руб.) должна быть включена в состав доходов по инвестиционной деятельности в августе 2012 г.

Следовательно, в бухгалтерском учете в августе будет составлена корреспонденция:

Д-т 76 – К-т 91 – 8 000 000 руб.

– на сумму начисленных процентов по займу;

Д-т 51 – К-т 76 – 5 000 000 руб.

– поступила на счет сумма процентов по займу.

Учитываем отложенные налоговые обязательства

А теперь рассмотрим ситуацию с точки зрения налогового учета. С этой целью обратимся к Налоговому кодексу РБ (далее – НК), а именно к ст. 128, где прописано, что доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включаются в состав внереализационных доходов.
 
Справочно: внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражают в том налоговом периоде, в котором они фактически получены, если иное не установлено ст. 128 НК (за исключением банков) (п. 2 ст. 128 НК).
 
Это значит, что до момента фактического поступления процентов от заемщика в целях исчисления налога на прибыль сумму процентов в составе внереализационных доходов признавать не надо. Если часть начисленных к получению процентов поступила в следующем периоде (3 000 000 руб. в сентябре 2012 г.), то у организации возникают отложенные налоговые обязательства. Иными словами, у организации возникают налоговые обязательства, которые необходимо исполнить в будущем.

Отложенное налоговое обязательство – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц (Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)).

В нашем примере сумма налогооблагаемых временных разниц составляет 3 000 000 руб.

Отложенные налоговые обязательства согласно типовому плану счетов, утвержденному постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, показывают на счете 65 "Отложенные налоговые обязательства". Начисление отложенного налогового обязательства отражаем записью:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" – К-т 65.

При уменьшении или полном погашении отложенного налогового обязательства составляем запись:

Д-т 65 – К-т 99.

Как видим, налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п. 8 Инструкции № 113). В нашем случае налогооблагаемые временные разницы возникают, так как доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.

Как определить сумму отложенного налогового обязательства?

Сумму отложенного налогового обязательства, возникшего по причине налогооблагаемой временной разницы, определяем так: налогооблагаемую временную разницу, возникшую в текущем отчетном периоде, умножаем на ставку налога наприбыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете в августе необходимо сделать запись:

Д-т 99 – К-т 65 – 540 000 руб. (3 000 000 × 18 / 100), где 18 % – ставка налога на прибыль (ст. 142 НК).

Важно! Отложенные налоговые обязательства отражайте в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п. 11 Инструкции № 113).

По факту поступления денежных средств от заемщика в счет погашения задолженности по начисленным процентам возникает уменьшение отложенных налоговых обязательств. В учете это нужно отразить следующим образом:

Д-т 51 – К-т 76 – 3 000 000 руб.

– поступили на расчетный счет денежные средства (оставшаяся часть процентов по предоставленному займу);

Д-т 65 – К-т 99 – 540 000 руб.

– отражено списание отложенного налогового обязательства.

Подводя итог нашему разговору, отмечу, что, казалось бы, простая ситуация требует к себе повышенного внимания и бухгалтеру важны как момент определения выручки в бухгалтерском учете, так и особенности налогового учета. Кстати, закрепляя в учетной политике момент определения выручки по начислению, не забудьте про налоговый учет.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 35 сентябрь 2012
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Чем вызвано такое постоянно меняющееся "разнообразие" в порядке определения места реализации работ и услуг? Укладывается ли оно в рамки упрощения налогового законодательства?

8

ГЛАВНОЕ НА БУХГАЛТЕРСКОМ ПОРТАЛЕ GB.BY

9

актуальное интервью

10

С 2013 года изменяются подходы к учету долгосрочных активов. Как это может повлиять на расчет амортизации и проведение переоценки?

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Государственное регулирование

14

О некоторых мерах по реализации Закона Республики Беларусь "О государственных закупках товаров (работ, услуг)"

14

Таможенное регулирование

28

О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 1932

28

Труд и социальная защита

30

О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2007 г. № 1729

30

Комментарий (Правительство расширило круг лиц, имеющих право на дополнительный выходной в неделю)

32

Комментарии

35

С 1 октября 2012 года начнут действовать новые правила осуществления контрольной и надзорной деятельности

35

Порядок использования кассового оборудования для приема денежных средств от населения для последующего их зачисления на электронные кошельки

40

Что нужно знать при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке

42

МНС и Минфин РБ разъясняют

46

Совместное сообщение МНС Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь о существенных изменениях подхода при определении налоговых баз по налогам[Срочно и важно]

46

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

48

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

50

Работы и услуги, цены на которые регулируют облисполкомы и Минский горисполком

50

ВОПРОС – ОТВЕТ

56

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

66

Организации, реализующие инновационную продукцию, освобождены от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль

66

Часто спрашивают в строительстве

71

типичные нарушения

73

Без ошибок формируем цены в организациях торговли, а также при организации питания в организациях общественного питания учреждений образования Минска

73

события. подробности

78

Планы на 2013 год по косвенным налогам

78

советы юриста

81

Доверительное управление вместо аренды

81

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

84

Возникли налоговые обязательства – отразите их в учете

84

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

86

Метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль можно изменить в течение налогового периода

86

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

91

Может, пора упразднять неэффективные объекты налогообложения?

91

события. подробности

93

Договор о зоне свободной торговли в СНГ вступил в силу для Беларуси, России и Украины

93

приглашаем на работу

94

РЕКЛАМА

95

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 15 по 21 сентября 2012 го­да

96