Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Практические рекомендации по применению норм Декрета № 6

Иван Данилов, экономист

С 1 июля 2012 г. вступает в силу Декрет Президента РБ от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности"* (далее – Декрет № 6).
_______________________
* Гл. бухгалтер. – 2012. – № 21. – С. 14–19 (комментарии на с. 20–36).
Данный документ в бухгалтерской аудитории вызвал много вопросов, ответы на которые вы найдете в предлагаемой статье.

 

Ситуация 1

 
Организация зарегистрирована на территории г. Вилейки.
Согласно Декрету № 6 коммерческие организации вправе не исчислять и не уплачивать не только налог на прибыль, но еще и иные налоги, сборы (пошлины).
От каких иных налогов и сборов освобождает коммерческие организации Декрет № 6?
Налог на недвижимость, консульский сбор и местный сбор с заготовителей.
Действительно, коммерческие организации РБ, зарегистрированные в республике с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), вправе в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также иные налоги, сборы (пошлины) (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6).
Однако в абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 сделана оговорка. Так, льгота, предоставленная этим Декретом, не касается 10 налогов, сборов и пошлин, а именно:
– налога на добавленную стоимость (в т.ч. НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь);
– акцизов, гербового и оффшорного сборов;
– государственной пошлины, патентной пошлины, таможенных пошлин и сборов;
– земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента. К налогам, исчисляемым, удерживаемым и (или) перечисляемым при исполнении обязанностей налогового агента, относят подоходный налог с физических лиц и налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
– отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами.
В результате, если сравнить перечень налогов и сборов (пошлин), установленных ст. 8–9 Налогового кодекса РБ (далее – НК), с перечнем налогов, сборов (пошлин), на которые льгота, предусмотренная Декретом № 6, не распространяется, то под словами "иные налоги, сборы (пошлины)" в Декрете № 6 понимаются только налог на недвижимость, консульский сбор и местный сбор с заготовителей.
 
Ситуация 2
Организация расположена в сельской местности и занимается реализацией продукции собственного производства. Продукция упаковывается в тару, приобретенную у сторонней организации, расположенной в г. Бресте.
В стоимость реализуемой продукции входит стоимость тары, приобретенной у сторонней организации. На выпускаемую продукцию есть сертификат продукции собственного производства, но у производителя тары такой сертификат отсутствует.
Будет ли в данном случае организация, выпускающая продукцию, иметь право на льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6?
 
Да.
Льготы и критерии для их получения определены в подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6. Так, коммерческие организации РБ, зарегистрированные в республике с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
В Декрете № 6 для применения его норм дано определение реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Так, под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства следует понимать реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке коммерческим организациям, осуществляющим их реализацию.
Напомним, что выдачу сертификата осуществляют после проведения Белорусской торгово-промышленной палатой экспертизы на соответствие продукции (работ, услуг) заявителя условиям и критериям, предъявляемым к продукции (работам, услугам) собственного производства (п. 3 Положения о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2010 № 1520 (далее – Положение № 1520)).
В акте экспертизы по отнесению продукции производителя к продукции собственного производства указано, что при упаковке продукции организация может использовать как тару собственного производства, так и приобретенную у сторонних организаций.
Таким образом, в данной ситуации при соблюдении условий, установленных Декретом № 6, организация имеет право пользоваться льготой по налогу на прибыль, предоставленной Декретом № 6, при реализации продукции собственного производства, в стоимость которой входит стоимость тары, приобретенной у сторонней организации, несмотря на то что тара произведена организацией, расположенной в г. Бресте, и на эту тару у производителя отсутствует сертификат продукции собственного производства.
 
Ситуация 3
В настоящее время организация расположена в г. Береза и подпадает под льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6, в части продукции собственного производства. Однако до конца 2012 г. организация планирует переехать в г. Лунинец.
Потеряет ли организация право на льготу по налогу на прибыль в данном случае?
 
Нет, если будет переоформлен сертификат.
С 1 июля т.г. коммерческие организации Беларуси имеют право в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (подп. 1.1. п. 1 Декрета № 6). Главное, чтобы эти организации:
– были зарегистрированы в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;
– осуществляли деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
Указанная льгота по налогу на прибыль может быть использована коммерческой организацией при соблюдении 2 условий одновременно:
1) ведения раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг);
2) представления в налоговую инспекцию сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством.
При отсутствии раздельного учета либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) льгота по налогу на прибыль не предоставляется.
В соответствии с Положением № 1520 принадлежность к продукции (работам, услугам) собственного производства должна быть подтверждена сертификатом продукции собственного производства и сертификатом работ и услуг собственного производства (далее – сертификат). Сертификаты выдают:
– Белорусская торгово-промышленной палата (БелТПП);
– унитарные предприятия БелТПП, их представительства и филиалы.
Сертификат распространяет свое действие на продукцию (работы, услуги), произведенную (выполненные, оказанные) юридическим лицом и его обособленными подразделениями. Действие сертификата не распространяется на продукцию (работы, услуги), произведенную (выполненные, оказанные) обособленными подразделениями юридического лица, не указанными в сертификате.
Сертификат выдают на срок не более 1 года. Он начинает действовать с даты подписания (составления) акта экспертизы.
При изменении наименования организации и ее места нахождения, изменении наименования обособленного подразделения юридического лица, осуществляющего производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), и его места нахождения, указанных в сертификате, организация должна обратится с письменным заявлением в БелТПП в течение 30 дней со дня такого изменения. БелТПП, рассмотрев заявление, выдает сертификат, оформленный на новом бланке, на основании ранее проведенной экспертизы (п. 12 Положения № 1520).
В этом случае для получения сертификата, оформленного на новом бланке, заявитель должен представить в БелТПП следующие документы:
– заявление в произвольной форме с обоснованием причин для выдачи сертификата, оформленного на новом бланке;
– копии документов, подтверждающих необходимость выдачи сертификата, оформленного на новом бланке, с предъявлением их оригиналов;
– документ, подтверждающий оплату заявителем услуг БелТПП по выдаче сертификата.
Срок действия сертификата, оформленного на новом бланке, устанавливается со дня изменения, повлекшего за собой изменение данных, указанных в сертификате, и до дня окончания срока действия ранее выданного сертификата включительно.
Важно! Ранее выданный сертификат становится недействительным со дня изменения, повлекшего за собой изменение данных, указанных в сертификате.
Таким образом, организация при изменении своего местонахождения не теряет права на использование льготы по налогу на прибыль, установленной Декретом № 6, при своевременном обращении в БелТПП и получении нового сертификата на продукцию собственного производства.
Ситуация 4
Вновь создаваемая организация зарегистрировалась в сельской местности. В настоящее время организация приобрела в сельской местности здание, в котором начала осуществлять монтаж оборудования. К производству продукции организация планирует приступить в начале 2013 г.
Имеет ли право организация во 2-м полугодии 2012 г. применять льготы, установленные Декретом № 6?
 
Да, по налогу на недвижимость.
В указанном случае организация не сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной Декретом № 6, пока не получит прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
Льготы по иным налогам, сборам (пошлинам) предоставлены коммерческим организациям РБ, зарегистрированным в республике с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющим на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации.
Аналогичные подходы налоговые инспекции используют при применении льгот, предусмотренных Декретом Президента РБ от 20.12.2007 № 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности".
Исходя из изложенного приобретенное организацией здание, в котором происходит монтаж оборудования, не будет облагаться во 2-м полугодии 2012 г. налогом на недвижимость.
Ситуация 5
Организация расположена в сельской местности. Она осуществляет такой вид деятельности, как предоставление имущества в аренду.
Может ли организация с 1 июля т.г. пользоваться льготами по налогу на прибыль и налогу на недвижимость, установленными Декретом № 6?
 
Может, но только по налогу на недвижимость.
Для целей Декрета № 6 под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства применительно к коммерческим организациям понимается реализация товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке коммерческим организациям, осуществляющим их реализацию.
Так как предоставление имущества в аренду не относится к оказанию услуг собственного производства, организация в части этой деятельности не сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль, предоставленной подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6.
Что касается льготы по налогу на недвижимость, то здесь ситуация не такая однозначная.
С одной стороны (см. подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6), коммерческие организации РБ, зарегистрированные в республике с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать иные налоги и сборы, в т.ч. налог на недвижимость.
Предоставление имущества в аренду не относится к производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), поэтому получается, что на организации, занимающиеся исключительно предоставлением имущества в аренду,льгота по налогу на недвижимость не распространяется.
Однако с другой стороны, как следует из подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6, освобождение от налога на недвижимость, предусмотренное в абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6, предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале коммерческой организацией осуществлялась деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и (или) по сдаче в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на такой территории.
В подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6 кроме деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) специально указывается деятельность по сдаче в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на территории средних, малых городских поселений и сельской местности.
Таким образом, исходя из нормы подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6 коммерческие организации при сдаче в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на соответствующей территории, имеют право не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость.
Итак, нормы подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 несколько противоречат нормам подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6. Возникает вопрос: какой нормой Декрета № 6 надо пользоваться? По нашему мнению, в данном случае следует руководствоваться подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6, в котором более детально изложен порядок предоставления льготы по налогу на недвижимость.
При этом необходимо обратить внимание, что льгота по налогу на недвижимость не применяется в части стоимости зданий (сооружений), машино-мест, расположенных вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.