Практические рекомендации по применению норм Декрета № 6

Иван Данилов, экономист

С 1 июля 2012 г. вступает в силу Декрет Президента РБ от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности"* (далее – Декрет № 6).
_______________________
* Гл. бухгалтер. – 2012. – № 21. – С. 14–19 (комментарии на с. 20–36).
Данный документ в бухгалтерской аудитории вызвал много вопросов, ответы на которые вы найдете в предлагаемой статье.

 

Ситуация 1

 
Организация зарегистрирована на территории г. Вилейки.
Согласно Декрету № 6 коммерческие организации вправе не исчислять и не уплачивать не только налог на прибыль, но еще и иные налоги, сборы (пошлины).

От каких иных налогов и сборов освобождает коммерческие организации Декрет № 6?
Налог на недвижимость, консульский сбор и местный сбор с заготовителей.

Действительно, коммерческие организации РБ, зарегистрированные в республике с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), вправе в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также иные налоги, сборы (пошлины) (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6).
Однако в абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 сделана оговорка. Так, льгота, предоставленная этим Декретом, не касается 10 налогов, сборов и пошлин, а именно:
– налога на добавленную стоимость (в т.ч. НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь);
– акцизов, гербового и оффшорного сборов;
– государственной пошлины, патентной пошлины, таможенных пошлин и сборов;
– земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента. К налогам, исчисляемым, удерживаемым и (или) перечисляемым при исполнении обязанностей налогового агента, относят подоходный налог с физических лиц и налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
– отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами.
В результате, если сравнить перечень налогов и сборов (пошлин), установленных ст. 8–9 Налогового кодекса РБ (далее – НК), с перечнем налогов, сборов (пошлин), на которые льгота, предусмотренная Декретом № 6, не распространяется, то под словами "иные налоги, сборы (пошлины)" в Декрете № 6 понимаются только налог на недвижимость, консульский сбор и местный сбор с заготовителей.
 
Ситуация 2

Организация расположена в сельской местности и занимается реализацией продукции собственного производства. Продукция упаковывается в тару, приобретенную у сторонней организации, расположенной в г. Бресте.

В стоимость реализуемой продукции входит стоимость тары, приобретенной у сторонней организации. На выпускаемую продукцию есть сертификат продукции собственного производства, но у производителя тары такой сертификат отсутствует.

Будет ли в данном случае организация, выпускающая продукцию, иметь право на льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6?
 
Да.

Льготы и критерии для их получения определены в подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6. Так, коммерческие организации РБ, зарегистрированные в республике с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

В Декрете № 6 для применения его норм дано определение реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Так, под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства следует понимать реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке коммерческим организациям, осуществляющим их реализацию.

Напомним, что выдачу сертификата осуществляют после проведения Белорусской торгово-промышленной палатой экспертизы на соответствие продукции (работ, услуг) заявителя условиям и критериям, предъявляемым к продукции (работам, услугам) собственного производства (п. 3 Положения о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2010 № 1520 (далее – Положение № 1520)).

В акте экспертизы по отнесению продукции производителя к продукции собственного производства указано, что при упаковке продукции организация может использовать как тару собственного производства, так и приобретенную у сторонних организаций.

Таким образом, в данной ситуации при соблюдении условий, установленных Декретом № 6, организация имеет право пользоваться льготой по налогу на прибыль, предоставленной Декретом № 6, при реализации продукции собственного производства, в стоимость которой входит стоимость тары, приобретенной у сторонней организации, несмотря на то что тара произведена организацией, расположенной в г. Бресте, и на эту тару у производителя отсутствует сертификат продукции собственного производства.
 
Ситуация 3

В настоящее время организация расположена в г. Береза и подпадает под льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6, в части продукции собственного производства. Однако до конца 2012 г. организация планирует переехать в г. Лунинец.

Потеряет ли организация право на льготу по налогу на прибыль в данном случае?
 
Нет, если будет переоформлен сертификат.

С 1 июля т.г. коммерческие организации Беларуси имеют право в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (подп. 1.1. п. 1 Декрета № 6). Главное, чтобы эти организации:

– были зарегистрированы в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

– осуществляли деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Указанная льгота по налогу на прибыль может быть использована коммерческой организацией при соблюдении 2 условий одновременно:

1) ведения раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг);

2) представления в налоговую инспекцию сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством.

При отсутствии раздельного учета либо непредставлении сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) льгота по налогу на прибыль не предоставляется.

В соответствии с Положением № 1520 принадлежность к продукции (работам, услугам) собственного производства должна быть подтверждена сертификатом продукции собственного производства и сертификатом работ и услуг собственного производства (далее – сертификат). Сертификаты выдают:

– Белорусская торгово-промышленной палата (БелТПП);

– унитарные предприятия БелТПП, их представительства и филиалы.

Сертификат распространяет свое действие на продукцию (работы, услуги), произведенную (выполненные, оказанные) юридическим лицом и его обособленными подразделениями. Действие сертификата не распространяется на продукцию (работы, услуги), произведенную (выполненные, оказанные) обособленными подразделениями юридического лица, не указанными в сертификате.

Сертификат выдают на срок не более 1 года. Он начинает действовать с даты подписания (составления) акта экспертизы.

При изменении наименования организации и ее места нахождения, изменении наименования обособленного подразделения юридического лица, осуществляющего производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), и его места нахождения, указанных в сертификате, организация должна обратится с письменным заявлением в БелТПП в течение 30 дней со дня такого изменения. БелТПП, рассмотрев заявление, выдает сертификат, оформленный на новом бланке, на основании ранее проведенной экспертизы (п. 12 Положения № 1520).

В этом случае для получения сертификата, оформленного на новом бланке, заявитель должен представить в БелТПП следующие документы:

– заявление в произвольной форме с обоснованием причин для выдачи сертификата, оформленного на новом бланке;

– копии документов, подтверждающих необходимость выдачи сертификата, оформленного на новом бланке, с предъявлением их оригиналов;

– документ, подтверждающий оплату заявителем услуг БелТПП по выдаче сертификата.

Срок действия сертификата, оформленного на новом бланке, устанавливается со дня изменения, повлекшего за собой изменение данных, указанных в сертификате, и до дня окончания срока действия ранее выданного сертификата включительно.

Важно! Ранее выданный сертификат становится недействительным со дня изменения, повлекшего за собой изменение данных, указанных в сертификате.

Таким образом, организация при изменении своего местонахождения не теряет права на использование льготы по налогу на прибыль, установленной Декретом № 6, при своевременном обращении в БелТПП и получении нового сертификата на продукцию собственного производства.

Ситуация 4

Вновь создаваемая организация зарегистрировалась в сельской местности. В настоящее время организация приобрела в сельской местности здание, в котором начала осуществлять монтаж оборудования. К производству продукции организация планирует приступить в начале 2013 г.

Имеет ли право организация во 2-м полугодии 2012 г. применять льготы, установленные Декретом № 6?
 
Да, по налогу на недвижимость.

В указанном случае организация не сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной Декретом № 6, пока не получит прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Льготы по иным налогам, сборам (пошлинам) предоставлены коммерческим организациям РБ, зарегистрированным в республике с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющим на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации.

Аналогичные подходы налоговые инспекции используют при применении льгот, предусмотренных Декретом Президента РБ от 20.12.2007 № 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности".

Исходя из изложенного приобретенное организацией здание, в котором происходит монтаж оборудования, не будет облагаться во 2-м полугодии 2012 г. налогом на недвижимость.

Ситуация 5

Организация расположена в сельской местности. Она осуществляет такой вид деятельности, как предоставление имущества в аренду.

Может ли организация с 1 июля т.г. пользоваться льготами по налогу на прибыль и налогу на недвижимость, установленными Декретом № 6?
 
Может, но только по налогу на недвижимость.

Для целей Декрета № 6 под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства применительно к коммерческим организациям понимается реализация товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке коммерческим организациям, осуществляющим их реализацию.

Так как предоставление имущества в аренду не относится к оказанию услуг собственного производства, организация в части этой деятельности не сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль, предоставленной подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6.

Что касается льготы по налогу на недвижимость, то здесь ситуация не такая однозначная.

С одной стороны (см. подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6), коммерческие организации РБ, зарегистрированные в республике с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать иные налоги и сборы, в т.ч. налог на недвижимость.

Предоставление имущества в аренду не относится к производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), поэтому получается, что на организации, занимающиеся исключительно предоставлением имущества в аренду,льгота по налогу на недвижимость не распространяется.

Однако с другой стороны, как следует из подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6, освобождение от налога на недвижимость, предусмотренное в абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6, предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале коммерческой организацией осуществлялась деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и (или) по сдаче в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на такой территории.

В подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6 кроме деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) специально указывается деятельность по сдаче в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на территории средних, малых городских поселений и сельской местности.

Таким образом, исходя из нормы подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6 коммерческие организации при сдаче в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на соответствующей территории, имеют право не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость.

Итак, нормы подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 несколько противоречат нормам подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6. Возникает вопрос: какой нормой Декрета № 6 надо пользоваться? По нашему мнению, в данном случае следует руководствоваться подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6, в котором более детально изложен порядок предоставления льготы по налогу на недвижимость.

При этом необходимо обратить внимание, что льгота по налогу на недвижимость не применяется в части стоимости зданий (сооружений), машино-мест, расположенных вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 23 июнь 2012
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Какие дополнительные документы следует оформить, чтобы не нарушить требования законодательства?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Бухгалтерский учет

9

О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 июня 2008 г. № 950  

9

Комментарий (С 31 августа страховые организации будут рассчитывать стоимость чистых активов ежеквартально)[Срочно и важно]

10

Тарифы и цены

11

О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22 июля 2011 г. № 111  

11

Комментарий (В порядке применения регулируемых цен произошли изменения)

12

О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 26 апреля 2012 г. № 35  

16

Таможенное регулирование

20

О порядке ведения учета и представления отчетности для целей таможенного контроля

20

Комментарий (С 1 октября для целей таможенного контроля начнет действовать новый порядок представления таможенным органам отчетности)

28

Комментарий (Случаи и сроки представления отчетности таможенным органам)

34

Комментарии

38

Что необходимо учитывать, работая с договором аренды: теория и практика

38

С 1 июля расширится перечень случаев признания некоторых видов задолженности безнадежным долгом

41

Минэкономики РБ разъясняет

47

О разъяснении (Письмо Минэкономики РБ от 25.05.2012 № 12-01-11/3823)[Срочно и важно]

47

МНС и Минфин РБ разъясняют

48

О наличии в местах хранения и (или) реализации товарно-материальных ценностей документов, подтверждающих их приобретение (поступление) либо отпуск в реализацию

48

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

51

ВОПРОС – ОТВЕТ

52

практикум для БУХГАЛТЕРА

61

Применение стандартных налоговых вычетов на детей и иждивенцев: практические ситуации

61

Перераспределение ресурсов внутри холдинга: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение

66

советы юриста

70

Правильно определяем объект аренды

70

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

75

Практические рекомендации по применению норм Декрета № 6

75

страничка аудитора

79

Если аудиторское заключение не будет представлено в срок…

79

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

82

При преобразовании организации возникают расходы по переоформлению технических паспортов на здания

82

Книжная лавка

85

за рубежом

87

Как стать своим в Европе

87

статистическая информация

91

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 июня 2012 года

91

Об индексе потребительских цен за май 2012 года

92

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за май 2012 года

92

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы в 2012 году

92

О размере минимальной заработной платы за май 2012 года

93

О порядке индексации доходов населения за май 2012 года

93

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

94

РЕКЛАМА

95

бухгалтеру на заметку

95

МНОГИЕ ЗАБЫВАЮТ!

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 9 по 15 июня 2012 го­да

96