Из письма в редакцию:
"При изменении организационно-правовой формы с унитарного предприятия на открытое акционерное общество возникла необходимость перерегистрации технических паспортов на здания. По этой причине была подана заявка и произведена оплата агентству по государственной регистрации и земельному кадастру. При первоначальном оформлении технических паспортов стоимость услуг агентства была отнесена на увеличение стоимости здания (платежи по госрегистрации были произведены до принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств).
А как следует отражать в учете понесенные расходы (бухгалтерском и налоговом)?
С уважением, Полина Сергеевна, бухгалтер"
Вначале рассмотрим правовую основу произошедших изменений, а следовательно, и понесенных расходов.
Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (ст. 53 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу (п. 5 ст. 54 ГК).
Бухгалтерский учет
Далее вспомним, из чего слагается первоначальная стоимость основных средств и в каких случаях она может быть изменена.
Первоначальной стоимостью основных средств признают сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:
– услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
– таможенные платежи;
– расходы по страхованию при перевозке;
– проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
– курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;
– суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;
– расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
– погрузочно-разгрузочные работы;
– налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118).
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:
– модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;
– проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумму переоценки основных средств (дооценки или уценки) организация зачисляет на увеличение или уменьшение добавочного фонда;
– включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:
– курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета);
– расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства.
Как видим, стоимость числящихся на счете 01 "Основные средства" зданий не может быть изменена на сумму расходов по проведению перерегистрации технических паспортов на здания в связи с изменением организационно-правовой формы организации.
По общему правилу при определении доходов и расходов организации следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
В частности, Инструкцией № 102 предусмотрено, что расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).
В приведенной ситуации расходы понесены по текущей деятельности (изменена организационно-правовая форма, активы не предназначены для продажи).
Так, согласно Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
– управленческие расходы;
– расходы на реализацию;
– прочие расходы по текущей деятельности.
К управленческим расходам в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, относят условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты".
На сумму понесенных расходов в бухгалтерском учете следует сделать запись:
Д-т 26 "Общехозяйственные затраты" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Управленческие расходы необходимо списывать в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"). Такой порядок установлен п. 10 Инструкции № 102 и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.
Налоговый аспект
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию. Это указано в п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Перечень затрат, которые не учитываются при налогообложении прибыли, приведен в ст. 131 НК. Так, при налогообложении прибыли не учитывают затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, кроме объектов, указанных в подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 131 НК).
Справочно: в подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК речь идет о расходах на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, и иных аналогичных расходах.
Следовательно, затраты по переоформлению технических паспортов действующих объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, уменьшают облагаемую налогом прибыль как затраты по содержанию основных средств. Затраты по переоформлению технических паспортов действующих объектов основных средств, не участвующих в предпринимательской деятельности, при налогообложении прибыли учитывать не надо.
Полагаю, что вопрос исчерпан.
С уважением, Ольга Павловна
