Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Применение стандартных налоговых вычетов на детей и иждивенцев: практические ситуации

Владимир Васильев, экономист

Автор статьи на практических ситуациях разъясняет применение в 2012 г. норм ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК) в части предоставления стандартных налоговых вычетов на детей и иждивенцев.

Ситуация 1
 
В семье работницы предприятия воспитывают родную дочь и 3 приемных детей.
Должны ли ей предоставлять стандартный налоговый вычет по 246 000 руб. на каждого приемного ребенка, если в соответствии с заключенным договором заработную плату как приемный родитель получает ее муж и ему подоходный налог с физических лиц рассчитывают с учетом всех 4 детей?
Не должны.
Стандартный налоговый вычет предоставляют приемному родителю в размере 246 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Взаимоотношения о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью регулирует Положение о приемной семье, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 28.10.1999 № 1678 (далее – Положение). В нем, в частности, установлено, что приемные родители по отношению к принятому на воспитание ребенку (детям) обладают правами и несут обязанности опекуна, попечителя (п. 29 Положения).
При этом следует иметь в виду, что в приемной семье опекуном ребенка является один из супругов – лицо, с которым заключен трудовой договор о приеме на работу в должности приемного родителя. Приемный родитель является опекуном ребенка (детей), указанного в договоре о передаче ребенка (детей) на воспитание, и ему выдают удостоверение на представление его (их) интересов.
 
Справочно: в случае передачи на воспитание приемному родителю (приемным родителям) нескольких детей может быть заключен 1 договор. Если детей передают на воспитание в приемную семью в разное время, заключается отдельный договор о передаче на воспитание каждого вновь поступающего в семью ребенка (п. 15 Положения).
 
Поскольку мужу работницы как приемному родителю стандартный налоговый вычет предоставляют в размере 246 000 руб. на каждого приемного ребенка в месяц, работница не имеет права на получение данного вычета на приемных детей.
 
Ситуация 2
У работника предприятия жена находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Имеет ли он право на получение стандартного налогового вычета на жену как иждивенца, если она находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет с января 2011 г.? Какие для этого необходимо представить документы?
 
Имеет право на получение вычета с января 2011 г.
Физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, признаются иждивенцами для супруга (супруги) (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
В данном случае супруг имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 123 000 руб. в месяц при представлении по месту своей работы справки о нахождении супруги в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающей выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.
Стандартный налоговый вычет предоставляют с месяца появления иждивенца и сохраняют до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем.
Следовательно, работник предприятия имеет право на получение стандартного налогового вычета с месяца предоставления жене отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, т.е. с января 2011 г.
 
Ситуация 3
Работник предприятия воспитывает 2 детей (возраст – 3 года и 8 лет). Старший ребенок признан инвалидом.
В каком размере предоставляют стандартные налоговые вычеты на детей в данном случае?
 
В размере 246 000 руб. в месяц на каждого ребенка.
При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляют в размере 246 000 руб. на каждого ребенка в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
 
Ситуация 4
У работника организации 5 мая 2012 г. родился сын.
В каком размере и с какого месяца работнику должен быть предоставлен стандартный налоговый вычет? Какие документы ему необходимо представить в бухгалтерию для получения вычета?
При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Стандартный налоговый вычет предоставляют с месяца рождения ребенка и появления иждивенца. Основанием для предоставления стандартного налогового вычета является копия свидетельства о рождении ребенка.
Физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, признаются иждивенцами для супруга (супруги). В этом случае супруг имеет право на получение стандартного налогового вычета на иждивенца в размере 123 000 руб. в месяц.
Основанием для предоставления стандартного налогового вычета на иждивенца является справка о нахождении супруги в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет (п. 4 ст. 164 НК).
Стандартный налоговый вычет предоставляют с месяца появления иждивенца и применяют до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем.
 
Ситуация 5
Работница предприятия является матерью 3 детей в возрасте до 18 лет и вдовой.
В каком размере она имеет право на получение стандартного налогового вычета?
 
В размере 246 000 руб. в месяц на каждого ребенка.
При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц родители, имеющие 2 и более детей в возрасте до 18 лет, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 246 000 руб. на каждого ребенка в месяц.
Вдове стандартный налоговый вычет предоставляют также в размере 246 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Однако плательщикам, относящимся к 2 категориям (родитель, имеющий 3 несовершеннолетних детей, и вдова), стандартный налоговый вычет предоставляют в размере, не превышающем 246 000 руб. в месяц на каждого ребенка (п. 2 ст. 164 НК).
 
Ситуация 6
У работника предприятия супруга в апреле 2012 г. родила сына, а в июне 2012 г. закончила вуз. Она ранее нигде не работала.
Имеет ли работник право на получение стандартного налогового вычета на супругу как иждивенца?
 
Не имеет.
При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, в частности в размере 123 000 руб. в месяц на каждого иждивенца.
Для целей исчисления подоходного налога иждивенцами признают физических лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
По нормам ст. 185 Трудового кодекса РБ работающим женщинам независимо от трудового стажа по их желанию наниматель обязан предоставить после перерыва в работе, вызванного родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет с выплатой за этот период ежемесячного государственного пособия, размеры и условия выплаты которого устанавливаются законодательством.
Не работавшая ранее женщина для целей налогообложения не может быть признана для супруга иждивенцем, так как ей не был предоставлен отпуск по уходу за ребенком в соответствии с законодательством.
 
Ситуация 7
Работница работает на предприятии по совместительству и имеет основное место работы в другой организации. В настоящее время она находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Может ли работница получить стандартный налоговый вычет по месту неосновной работы?
 
Не может.
Стандартный налоговый вычет предоставляет плательщику наниматель по месту основной работы. При отсутствии у плательщика места основной работы данный вычет предоставляет ему налоговый агент по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.
При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляет по выбору плательщика только один налоговый агент (п. 3 ст. 164 НК).
С учетом того что у работницы имеется место основной работы, на котором ей предоставлен отпуск по уходу за ребенком до 3 лет, права на получение стандартного налогового вычета по месту работы, не являющемуся основным, она не имеет.
 
Ситуация 8
Согласно решению суда о восстановлении на работе физическому лицу было выплачено возмещение морального вреда.
Положен ли физическому лицу стандартный налоговый вычет в отношении выплаченной суммы компенсации?
 
Не положен.
Законодательством не предусмотрено предоставление стандартного налогового вычета по суммам, выплаченным по решению суда.
 
Ситуация 9
У работницы предприятия в марте 2011 г. ребенку исполнилось 18 лет, в сентябре 2011 г. он стал студентом дневной формы обучения, о чем была представлена справка из вуза РБ.
Можно ли работнице предоставить стандартный вычет с марта по сентябрь 2011 г. в размере 123 000 руб. в месяц?
 
Можно.
Работница имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 123 000 руб. в месяц с января по март 2011 г., поскольку право на получение данного вычета сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста.
С сентября по декабрь 2011 г. работница также имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 123 000 руб. в месяц, так как с сентября 2011 г. ребенок старше 18 лет имеет статус иждивенца для целей налогообложения.
 
Справочно: иждивенцами для целей НК признают обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
 
Ситуация 10
Работник организации получает заработную плату в размере 2 500 000 руб. и сдает в аренду транспортное средство как физическое лицо, за что получает арендную плату в размере 1 000 000 руб. в месяц.
Имеет ли он право на стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб.?
 
Не имеет.
При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Таким образом, права на стандартный налоговый вычет работник не имеет, так как его доход в месяц составляет 3 500 000 руб., что превышает установленный предел 2 680 000 руб.
 
Ситуация 11
Работник организации вступил в брак с женщиной, имеющей 2 детей. У них в браке родился ребенок. Орган исполнительной власти выдал супругам удостоверение многодетной семьи, где работник записан как отец.
Положен ли работнику стандартный налоговый вычет на всех 3 детей?
 
Положен.
Родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляют в размере 246 000 руб. на каждого ребенка в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
В данной ситуации основанием для предоставления стандартного налогового вычета являются документы, из которых следует, что работник организации является родителем указанных детей. В частности, таким документом является свидетельство о рождении ребенка, выданное усыновившему лицу.
 
Ситуация 12
Включают ли в состав дохода для применения стандартного налогового вычета по подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК суммы дохода, освобождаемые от обложения подоходным налогом в соответствии со ст. 163 НК?
 
Не включают.
При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Для целей предоставления указанного вида стандартного налогового вычета под доходом за месяц следует понимать доходы того месяца календарного года, за который осуществляется их начисление. В такой доход за месяц при определении налоговой базы не включают начисленные доходы, не подлежащие налогообложению (п. 1 ст. 163 НК), в необлагаемых налогом пределах, и доходы, не являющиеся объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК).
 
Ситуация 13
Работник организации разведен со своей женой и выплачивает алименты на сына, который учится в университете в г. Минске.
Имеет ли он право на стандартный налоговый вычет в размере 123 000 руб.?
 
Имеет.
Плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 123 000 руб. в месяц на каждого иждивенца.
Иждивенцами признают обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Стандартный налоговый вычет предоставляют обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав) независимо от того, состоят они в браке или нет.
Стандартный налоговый вычет предоставляют с месяца появления иждивенца и сохраняют до конца месяца, в котором с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования.
Ситуация 14
За май 2012 г. работнику предприятия начислено по месту работы 3 500 000 руб. Его жена находится в отпуске по уходу за ребенком 2 лет.
Какие стандартные налоговые вычеты может получить работник и как должен быть исчислен подоходный налог?
В 2012 г. работник по месту основной работы вправе получить следующие стандартные налоговые вычеты:
1) в размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц;
2) в размере 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Для супруга иждивенцем для целей предоставления ему такого вычета признается супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Подоходный налог с физических лиц за май 2012 г. должен быть исчислен следующим образом:
3 500 000 руб. – 123 000 руб. × 2 = 3 254 000 руб. × 12 % = 390 480 руб.
При этом стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб. в мае 2012 г. работнику не положен, так как его доход, подлежащий налогообложению (3 500 000 руб.), превысил установленный законодательством предел (2 680 000 руб.).
Возвращаясь к напечатанному
В "ГБ", 2012, № 23, на с. 64 в статье "Применение стандартных налоговых вычетов на детей и иждивенцев: практические ситуации" в ситуации 9 короткий ответ следует читать в редакции: "С 1 апреля по 31 августа 2011 г. – нельзя".

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.