Как начислить амортизацию присоединенной стоимости объектов лизинга и объектов, не введенных в эксплуатацию

С уважением, Ольга Павловна

Приобретение имущества посредством механизма лизинга становится все более распространенным. При этом на практике возникают ситуации, связанные с характером эксплуатации предметов лизинга, осуществлением дополнительных затрат, связанных с предметом лизинга, которые порождают отдельные вопросы при начислении амортизации таких объектов, о которых мы и поговорим более подробно.

Из письма в редакцию:

"Организация заключила 2 договора лизинга: в сентябре 2012 г. – на приобретение здания склада сроком на 4 года (сентябрь 2012 г. – август 2016 г.), а в октябре 2013 г. – на приобретение автопогрузчика сроком на 2 года. Еще 2 автопогрузчика приобретены в ноябре 2013 г. по договору купли-продажи.

В отношении здания склада в конце октября 2013 г. была завершены работы по модернизации (неотделимые улучшения), которые были учтены в качестве присоединенной стоимости объекта лизинга. Нормативный срок службы здания склада в соответствии с постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161) составляет 20 лет. Организация установила срок полезного использования присоединенной стоимости 3 года.

Автопогрузчики, как приобретенный в октябре 2013 г. по договору лизинга, так и приобретенные по договору купли-продажи, до настоящего времени (ноябрь 2013 г.) не эксплуатируются. В соответствии с договором лизинга начисление амортизации в составе лизингового платежа по погрузчику предусмотрено с октября 2013 г. Деятельность с использованием всех приобретенных погрузчиков организация планирует начать только с января 2014 г., поскольку в настоящее время ведутся подготовительные организационные работы и оформление необходимых документов.

В указанной ситуации возникают следующие вопросы:

1) правомерно ли организация установила срок полезного использования присоединенной стоимости здания, приобретенного в лизинг, равным 3 годам?

2) следует ли начислять амортизацию по автопогрузчикам, эксплуатация которых не начата?

3) зависят ли подходы по начислению амортизации от способа приобретения погрузчиков (на условиях лизинга или по договору купли-продажи)?
 
Маргарита Александровна, бухгалтер"
 
Для ответа на указанные вопросы обратимся к нормам действующего законодательства, определяющего подходы по начислению амортизации предмета аренды (лизинга), в т.ч. его присоединенной стоимости.

Основным нормативным актом, регулирующим данные вопросы, является Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Следует также учитывать, что гл. 5 Инструкции № 37/18/6 посвящена регулированию подходов по начислению амортизации в условиях аренды (лизинга).

Таким образом, когда речь идет о приобретении имущества на условиях лизинга, при принятии решений относительно начисления амортизации следует прежде всего руководствоваться нормами вышеуказанной главы.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИСОЕДИНЕННОЙ СТОИМОСТИ

Для ответа на вопрос о правомерности установления срока полезного использования равным 3 годам обратимся к п. 57 Инструкции № 37/18/6, который непосредственно содержит нормы об установлении срока полезного использования присоединенной стоимости предмета лизинга.

В соответствии с названным пунктом предусмотрено начисление амортизации по присоединенной стоимости с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды (лизинга), до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта аренды (лизинга).

Чтобы определить возможный диапазон срока полезного использования в рассматриваемой нами ситуации в отношении присоединенной стоимости здания склада, необходимо отталкиваться:

– от срока, оставшегося до истечения договора лизинга на момент завершения модернизации;

– нормативного срока службы основного здания.

В описываемой ситуации договор лизинга здания склада был заключен в сентябре 2012 г. сроком на 4 года, что соответствует 48 месяцам. Модернизация завершена в конце октября 2013 г., т.е. фактически уже прошел 1 год и 2 месяца, или 14 месяцев действия договора лизинга, а до конца договора лизинга осталось 2 года и 10 месяцев, или 34 месяца.

При расчете диапазона срока полезного использования в данном случае лучше оперировать месяцами, так как с момента заключения договора лизинга до окончания модернизации прошло не ровное число полных лет.

Нормативный срок службы здания склада в соответствии с постановлением № 161 составляет 20 лет. Соответственно верхняя граница диапазона срока полезного использования (для группы "здания" составляет 1,2 от нормативного срока службы) составит 24 года (20 × 1,2).

С учетом произведенных расчетов получаем следующие границы диапазона срока полезного использования для присоединенной стоимости здания склада:

– нижняя граница диапазона – 2 года и 10 месяцев, или 34 месяца (период, оставшийся до окончания договора лизинга);

– верхняя граница – 24 года (верхняя граница диапазона срока полезного использования здания склада).

Организация установила срок полезного использования присоединенной стоимости здания склада равным 3 годам, что является правомерным, так как данный срок находится в пределах допустимого диапазона.

НАЧАЛО ЭКСПЛУАТАЦИИ И НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ…

…если объект приобретен на условиях договора лизинга

Как уже было отмечено ранее, когда речь идет о начислении амортизации в условиях лизинга, прежде всего необходимо обращаться к нормам гл. 5 Инструкции № 37/18/6 (пп. 50–60). А если в этой главе особого регулирования в отношении лизинга не предусмотрено, то только тогда следует руководствоваться общими нормами Инструкции № 37/18/6.

Напомню, что амортизационные отчисления по объектам лизинга осуществляются в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга (п. 51 Инструкции № 37/18/6).

Кроме того, определено, что начисление амортизации по объектам лизинга начинают с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. При этом, если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относят на расходы будущих периодов и включают в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию.

Как следует из указанных норм, начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется прежде всего в соответствии с договором лизинга. И если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации по автопогрузчику с момента заключения договора лизинга, то независимо от того, начата ли фактическая эксплуатация такого автопогрузчика, амортизация будет начисляться с октября 2013 г. (согласно условиям договора).

Вместе с тем поскольку автопогрузчик еще не эксплуатируется и не приносит организации никаких экономических выгод, то такая амортизация не будет учитываться в расходах (затратах) текущего периода, а будет накапливаться в расходах будущих периодов до момента начала фактической эксплуатации объекта (предположительно – до 1 января 2014 г.).

…если объект приобретен иными способами

Несколько иной подход будет действовать при начислении амортизации в отношении автопогрузчиков, приобретенных по договору купли-продажи.

Так, если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинают с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации (п. 34 Инструкции № 37/18/6).

Данная норма является общей для объектов основных средств, вновь принимаемых к бухгалтерскому учету организацией, в т.ч. приобретенных по договору купли-продажи. Суть этого правила сводится к тому, что начало начисления амортизации привязывают к моменту начала фактической эксплуатации самого объекта, т.е. к тому моменту, когда он потенциально может начать приносить организации доход. До этого момента, когда фактическая эксплуатация не может быть начата в силу каких-либо производственных, экономических и других условий, амортизацию не начисляют.

Поскольку в Вашей организации фактическая эксплуатация автопогрузчиков, приобретенных по договору купли-продажи, не начата по причинам производственного характера (подготовительные работы, создание необходимых условий для деятельности), правомерно применять указанные нормы п. 34 Инструкции № 37/18/6 и начать начисление амортизации только с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации. Если эксплуатация начнется в январе 2014 г., то амортизацию необходимо начислять с февраля 2014 г.

Также обратим внимание на особенности применения срока полезного использования объектов в данном случае. Так, п. 34 Инструкции № 37/18/6 предусматривает течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации. То есть срок полезного использования не продлевается, а лишь меняется начальный момент его отсчета.

Так, если срок полезного использования составит, например, 5 лет, то отсчет данного срока начнется с февраля 2014 г. (месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации), а не с декабря 2013 г. (месяца, следующего за месяцем принятия объектов к учету).

Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 45 декабрь 2013
Содержание

Колонка главного редактора

3

Новости

6

вопрос недели

8

Распространяется ли порядок учета курсовых разниц, приведенный в Декрете № 15, на объекты инвестиционной недвижимости, учитываемые на счете 03?

8

ГЛАВНОЕ НА БУХГАЛТЕРСКОМ ПОРТАЛЕ GB.BY

9

прямая линия[Срочно и важно]

11

Порядок приема денежных средств при реализации товаров, работ, услуг. Использование кассового оборудования, платежных терминалов, торговых автоматов и автоматических электронных аппаратов

11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Тарифы и цены

15

О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 26 апреля 2012 г. № 35 (постановление Минэкономики РБ от 18.11.2013 № 86)

15

Комментарий (Цены на продукты выросли)

18

О внесении изменений в постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 3 апреля 2012 г. № 21 (постановление Минсельхозпрода РБ от 20.11.2013 № 63)

24

Комментарий (По какой цене продает молоко производитель)

25

Труд и социальная защита

26

О переносе рабочих дней в 2014 году (постановление Совета Министров РБ от 25.11.2013 № 1012)

26

Комментарии

27

Органы Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ проводят плановые и внеплановые проверки 

27

Установлены предельные максимальные отпускные цены на свежие картофель и овощную продукцию в организациях Минска 

33

Все, что надо знать о приостановлении операций по счетам в банках [Срочно и важно]

36

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам в банках можно обжаловать, а также возместить причиненные убытки[Срочно и важно]

41

МНС РБ разъясняет

45

О применении подпункта 1.6 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 455

45

возвращаясь к напечатанному

46

УСН: как правильно определить объект для исчисления налога на недвижимость

46

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

47

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

48

Передаем и получаем имущество в залог

48

ВОПРОС – ОТВЕТ

51

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

60

Как рассчитать и отразить в учете ненормируемые товарные потери

60

Налоговые регистры по НДС в 2013 году

66

советы юриста

73

Может ли собственник имущества унитарного предприятия совершить сделки со своим унитарным предприятием

73

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

77

Как начислить амортизацию присоединенной стоимости объектов лизинга и объектов, не введенных в эксплуатацию

77

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

80

Всегда ли применяется административная ответственность за налоговые правонарушения?

80

Разбираем практическую ситуацию

85

Какие условия необходимо выполнить, чтобы получить компенсацию за сбор отходов потребления

85

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

88

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

88

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

93

реклама      

94

приглашаем на работу

95

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 23 по 29 ноября 2013 года

96