Как рассчитать и отразить в учете ненормируемые товарные потери

Товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые (далее – Нормы товарных потерь) (разд. 1 приказа Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете").

Нормируемыми потерями являются:

– естественная убыль товаров;

– бой, лом товаров вследствие их хрупкости;

– порча товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара;

– бой порожней стеклянной посуды;

– технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже.

К ненормируемым потерям относят порчу и недостачу товаров сверх установленных норм и недостачу товаров, по которым такие нормы не установлены.

Одним из видов ненормируемых потерь является завес тары – разница между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету. Все товары, по которым возможен завес тары, регистрируют в журнале регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (далее – журнал регистрации) (приложение 3 к Методическим рекомендациям по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденным приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74; далее – Методические рекомендации № 74).

Записи в журнал регистрации производят на основании товаросопроводительных документов. Завес тары регистрируют в этом журнале на основании акта о завесе тары (приложение 4 к Методическим рекомендациям № 74).

Акт о завесе тары составляют в 2 экземплярах и передают с товарным отчетом в бухгалтерию. Первый экземпляр прикладывают к товарному отчету, второй – вместе с рекламацией направляют поставщику для возмещения потерь товаров. Акт о завесе тары составляют в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) – немедленно после ее освобождения. На таре делают отметку несмываемой краской об актировании завеса с указанием даты и номера акта.

Выявленную при инвентаризации недостачу товаров вследствие завеса тары списывают с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли.

Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары. Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. В случаях, если выявить виновных не представляется возможным, потери от завеса тары могут быть списаны за счет организации розничной торговли и общественного питания.

По некоторым товарам поставщики могут предоставлять организациям розничной торговли и общественного питания специальную скидку на завес тары (рыба и рыбопродукты, кроме икры). По таким товарам акты на завес тары не составляют и фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.

Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли.

 

Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.

Бухгалтерский учет сумм недостач и потерь

Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" (п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – постановление № 50).

Недостачи и потери имущества в бухгалтерском учете отражают следующим образом (см. табл. 1):

 

 

Отметим, что действующим типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением № 50 (далее – типовой план счетов), не предусмотрено субсчетов к счету 42 "Торговая наценка". В связи с этим считаем целесообразным использовать для отражения скидок, а также надбавок и НДС, включенных в цену товаров, следующие субсчета:

– 42-1 "Торговая надбавка и наценка";

– 42-2 "Скидка поставщика";

– 42-3 "НДС в розничной цене".

Что касается налогового учета, то потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам, не включают в затраты, учитываемые при налогообложении (подп. 1.9 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса РБ).

 

Организация розничной торговли приобрела товар в таре на сумму 539 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 10 % – 49 000 руб. Согласно накладной вес брутто составляет 54 кг, вес нетто – 50 кг, вес тары по трафарету – 4 кг. Залоговая стоимость тары равна 28 100 руб. В соответствии с учетной политикой организации учет товаров ведется по розничным ценам: торговая надбавка составляет 20 %. После освобождения тары и ее взвешивания установлено, что фактическая масса тары составляет 5,5 кг (завес тары равен 1,5 кг). Нормы естественной убыли по данному товару не установлены. Потери от завеса тары возмещаются за счет организации розничной торговли.

В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 2):

 

 

В настоящее время в торговле активно применяют методы реализации, позволяющие сократить издержки обращения и повысить качество обслуживания покупателей. Одним из таких методов является реализация товаров по методу самообслуживания. Однако реализация товаров по методу самообслуживания порождает такое явление, как "забывчивость" покупателей (покупатель забыл оплатить покупку), предупредить которое порой бессильны служба безопасности торговой организации и современные системы видеонаблюдения.

Величина потерь товаров в результате "забывчивости" покупателей определяется в результате инвентаризации.

 

Справочно: документом, регламентирующим методику расчета и учет потерь товаров в магазинах самообслуживания и магазинах, торгующих с открытой выкладкой товаров, являются Методические рекомендации по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, утвержденные приказом Минторга РБ от 27.10.1999 № 113 (далее – Методические рекомендации № 113).

 

При определении нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, списываемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации, применяют рекомендуемые нормы или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации (п. 2 разд. I Методических рекомендаций № 113).

Отметим, что, если в магазине (отделе, секции) самообслуживания отдельные товары продают через прилавок с предварительной оплатой или же покупатели не имеют к ним свободного доступа, списание потерь по обороту этих товаров не производят.

Рекомендуемые нормы списания потерь товаров в связи с "забывчивостью" покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров применяют при условии составления материально ответственным лицом (лицами) отдельного товарного отчета по данному структурному подразделению (п. 5 разд. I Методических рекомендаций № 113).

В магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, в которых продают несколько групп товаров и при этом материальная ответственность за них не разделена, фактический размер потерь товаров рассчитывают исходя из удельного веса товарооборота каждой группы товаров и установленного размера потерь.

 

Важно! Списание потерь товаров в связи с "забывчивостью" покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров производят за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации, согласно рекомендуемым или утвержденным собственником торговой организации нормам (п. 7 разд. I Методических рекомендаций № 113).

 

Сумму потерь в связи с "забывчивостью" покупателей, подлежащих списанию, определяют путем умножения объема фактического товарооборота магазина (отдела, секции) самообслуживания и торгующегос открытой выкладкой товаров за межинвентаризационный период (без стоимости крупногабаритных товаров) независимо от форм расчета с покупателями (реализация за наличный расчет или с рассрочкой платежа) на рекомендуемую или утвержденную собственником торговой организации норму (п. 3 разд. II Методических рекомендаций № 113).

 

Справочно: в приложениях 4 и 5 к Методическим рекомендациям № 113 приведены форма расчета подлежащих списанию потерь товаров по магазину (отделу, секции) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров и справка о реализации крупногабаритных товаров.

Суммы потерь товаров в связи с "забывчивостью" покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров в пределах рекомендуемых норм или норм, утвержденных собственником торговой организации, списывают на счет учета внереализационных расходов и не уменьшают облагаемую базу при исчислении налога на прибыль (подп. 3.1.11 п. 3 Методических рекомендаций № 74).

 

В отделе самообслуживания магазина розничной торговли по результатам инвентаризации выявлена недостача товара на сумму 64 000 руб. Расчетная ставка НДС оставляет 15,1409 %; средний процент торговой надбавки – 24,4557 %. Сумма товарооборота за межинвентаризационный период составила 58 256 000 руб. Установленная законодательством норма естественной убыли этого товара равна 0,08 %, ставка НДС по данному товару – 20 %. Рекомендуемая норма списания этого товара за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговых организаций, в связи с "забывчивостью" покупателей составляет 0,14 %.

В соответствии с приказом руководителя сумму недостачи товара в пределах установленной законодательством нормы естественной убыли списывают на затраты, учитываемые при налогообложении; сумму недостачи товара сверх норм естественной убыли (в пределах рекомендуемой законодательством нормы списания потерь товара в связи с "забывчивостью" покупателей) – за счет собственных средств организации. Учет товаров согласно приказу об учетной политике организации осуществляется по продажным ценам; в случае установления недостач товаров в магазине (секции, отделе) самообслуживания применяются рекомендуемые нормы товарных потерь согласно Методическим рекомендациям № 113.

В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 3):

 

__________________________

^* Сумма данной хозяйственной операции рассчитана следующим образом:

1. (58 256 000 × 0,08 / 100) × 15,1409 / 100 = 7 056 руб. – НДС в сумме недостачи товаров в пределах норм естественной убыли;

2. (58 256 000 × 0,08 / 100) × 24,4557 / 100 = 11 398 руб. – торговая надбавка в сумме недостачи товаров в пределах норм естественной убыли;

3. 58 256 000 × 0,08 / 100 – 7 056 – 11 398 = 28 151 руб. – величина товарных потерь в пределах норм естественной убыли.