93

Льгота по налогу на прибыль в размере финансирования капитальных вложений отменена, но вопросы остались

Юрий Веремейко, юрист

С 1 января 2012 г. льготирование прибыли при финансировании капитальных вложений отменено. Зная об этом из проекта изменений в Налоговый кодекс РБ (далее – НК), многие плательщики старались успеть воспользоваться данной льготой в конце прошлого года. Некоторые из них и ранее применяли указанную льготу именно в последние месяцы календарного года, поскольку это было удобно из-за определенных внутренних процедур.


Отсутствие государственной регистрации сделок с недвижимостью не препятствовало применению льготы

При спешном приобретении недвижимости у многих возникли вопросы, связанные с необходимостью регистрации сделок и перехода права собственности на такую недвижимость для целей применения льготы.
Напомним, что подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК (в редакции 2011 г.) было предусмотрено освобождение от обложения налогом на прибыль валовой прибыли организаций в порядке и на условиях, установленных пп. 2–4 ст. 140 НК, в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, но не более 50 % валовой прибыли.

Такое освобождение плательщики могли применять при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 140 НК, в редакции 2011 г.):

1) осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, займов, использованных на эти цели;

2) фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;

3) отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров.

Право на применение такого освобождения возникало в том налоговом периоде, в котором указанные условия были выполнены.

Сделки с недвижимостью и переход прав на нее действительно подлежат государственной регистрации. Однако для применения льготы соблюдение данных требований необязательно. С учетом положений НК для применения рассматриваемого освобождения достаточно наличия фактической передачи объектов, которая оформлена первичными документами в установленном порядке. Таким образом, если передача объекта и осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений имели место в декабре 2011 г., плательщик сохраняет право на применение освобождения в 2011 г. даже в том случае, если регистрация сделки и перехода права собственности на тот момент еще не была произведена.

Реализовали в 2012 г. прольготированный объект основных средств? Налог на прибыль возвращать не нужно

Отмена в 2012 г. рассматриваемой льготы привела к возникновению новых вопросов среди плательщиков, ранее ее применявших.

Напомним норму п. 4 ст. 140 НК. Она предусматривала, что освобождение от обложения налогом на прибыль прибыли в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, прекращалось в случае, если в течение 2 лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:

1) не введены в эксплуатацию;

2) реализованы;

3) ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

4) переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа);

5) переданы в безвозмездное пользование;

6) переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения.

При этом налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежал внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно.

С 1 января 2012 г. норма п. 4 ст. 140 из НК исключена.

Обязаны ли плательщики уплатить налог на прибыль при продаже объектов, по которым ранее была применена льгота и еще не истек указанный 3-летний срок, в 2012 г.? Такой же вопрос возникает и при наступлении в 2012 г. иных обстоятельств, перечисленных выше в пп. 1–6 по аналогичным объектам.

В настоящее время норма, предусматривающая прекращение льготы и возникновение налогового обязательства по уплате налога на прибыль, от которого плательщик был освобожден в прошлые налоговые периоды, налоговым законодательством не предусмотрена. Таким образом, по мнению автора, налоговое обязательство возникнуть не может. Применять в этих целях норму п. 4 ст. 140 НК, утратившую силу, нет оснований.

Так, законы РБ и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами РБ или актами Президента (п. 8 ст. 3 НК).

Следовательно, норма, изменяющая порядок исчисления налога на прибыль, а именно отменяющая ранее предусмотренные п. 4 ст. 140 НК правила о прекращении льготы и возникновении налогового обязательства, подлежит применению с 1 января 2012 г. В связи с этим при наступлении в 2012 г. и позднее обстоятельств, которые были перечислены в п. 4 ст. 140 НК (например, в случае отчуждения объекта основных средств, при приобретении которого была применена льгота), обязательства по уплате налога на прибыль, не уплаченного в связи с применением рассматриваемого освобождения, не возникают.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 8 февраль 2012
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Сохранится ли льгота по налогу на прибыль при осуществлении капвложений, если в 2012 году продать основное средство, при приобретении которого в 2011 году она была применена?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Бухгалтерский учет

9

О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. № 704 

9

Комментарий (Переоценку валюты на 24 мая и 21 октября 2011 г. можно отнести на доходы будущих периодов)

10

Лицензирование и сертификация

13

О тарифных квотах на ввоз говядины, свинины и мяса птицы в 2012 году 

13

Банковская деятельность

14

О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь

14

Комментарии

15

Доходы и расходы с 2012 года нужно учитывать по-новому

15

В 2012 году действуют новые правила обеспечения исполнения налоговых обязательств 

26

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство 

29

Перенос убытков на будущее 

32

Скидки скидкам рознь

37

Определение налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц в 2012 году 

39

С 24 января изменились условия ввоза на территорию Республики Беларусь транспортных средств 

43

По отдельным транспортным средствам следует применять новую базу по НДС

47

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Земельный налог-2012: рекомендации по заполнению налоговой декларации

50

Заполнение налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год на практике

56

Заполнение налоговой декларации по НДС: учтите изменения 2012 года

62

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

Комментарии

65

В 2012 году произошли изменения в порядке представления организациями налоговых деклараций (расчетов) в налоговые инспекции 

65

Исчисляя налог при УСН, учтите все изменения законодательства

69

Мингорисполком ввел новые меры по регулированию цен на социально значимые товары (работы, услуги) 

72

Минфин РБ разъясняет

75

Письмо Минфина РБ от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1

75

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

76

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

77

Отраслевые методические рекомендации помогут определить себестоимость продукции (работ, услуг)

77

ВОПРОС – ОТВЕТ

81

советы юриста

89

Открываем счета за границей

89

мнения специалистов

93

Льгота по налогу на прибыль в размере финансирования капитальных вложений отменена, но вопросы остались

93

У ВАС ПРОВЕРКА

95

Оспариваем действия налоговых органов при исчислении НДС

95

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

99

Приобретая трудовые книжки, организуйте их учет

99

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

102

Вычеты по налогу на добавленную стоимость по капитальным вложениям

102

за рубежом

107

Как латвийские бухгалтеры освоили МСФО

107

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 11 по 17 февраля 2012 го­да

112