Top.Mail.Ru
56

Заполнение налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год на практике

Иван Данилов, экономист

Ситуация

Организация стоит на учете в ИМНС по Центральному району г. Минска. Мингорисполком выделил ей земельный участок площадью 0,5 га во временное пользование в г. Минске для строительства производственного здания.

Нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, истек в январе 2012 г.

Земельный участок находится в 84-й оценочной зоне г. Минска. Стоимость 1 м2 земли в 84-й оценочной зоне при целевом назначении для производственных целей составляет 190 долл. США.

Официальный курс белорусского рубля, установленный Нацбанком РБ на 1 января 2012 г., равен 8 350 бел. руб. за 1 долл. США.

Рассмотрим на примере данной ситуации порядок расчета земельного налога по земельному участку и заполним налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу.

Чтобы правильно исчислить земельный налог, надо уточнить кадастровую стоимость земельного участка и определить ставку налога

В 2012 г., как и ранее, при расчете земельного налога применяют либо фиксированные ставки земельного налога, либо процент от кадастровой стоимости земельного участка (если кадастровая стоимость земельного участка выше установленной Налоговым кодексом РБ (далее – НК) величины ставки налога). Поэтому обратимся к нормам ст. 197 и приложению 5 к НК. Так как земельный участок предоставлен для производственных целей, по целевому назначению он относится к производственной зоне.

Стоимость 1 м2 земли в 84-й оценочной зоне при целевом назначении для производственных целей составляет 190 долл. США. Однако на сайте Национального кадастрового агентства (nca.by) указано, что кадастровая стоимость имеющихся на 1 января 2011 г. земельных участков проиндексирована на 1 января 2012 г. с применением коэффициента 2,15 (учитывая уровень инфляции за 2011 г.).
 
Справочно: официальный курс белорусского рубля к доллару США на 1 января 2011 г. составлял 3 000 руб. за 1 долл. США, на 1 января 2012 г. – 8 350 руб. за 1 долл. США.
 
Таким образом, кадастровая стоимость 1 м2 указанного земельного участка составляет не 1 586,5 тыс. руб. (190 долл. США × 8 350 руб.), а 1 225,5 тыс. руб. (190 долл. США × 3 000 руб. × 2,15).

Примечание. Более подробно с порядком расчета кадастровой стоимости можно ознакомиться в примере 5 (с. 54–55 данного номера журнала) в статье С. Новик "Земельный налог-2012: рекомендации по заполнению налоговой декларации".
 
С учетом того что кадастровая стоимость 1 га земельного участка превышает его стоимость, установленную НК (109,0 млн. руб.), организации следует применять не фиксированную ставку в размере 1 200,0 тыс. руб. за 1 га (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК), а ставку земельного налога в размере 1,1 % от кадастровой стоимости земельного участка (приложение 5 к НК).

Порядок расчета земельного налога

Для правильного исчисления суммы земельного налога бухгалтер должен:

1) рассчитать кадастровую стоимость земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2012 г.:

1 225,5 тыс. руб. × (0,5 × 10 000) = 6 127 500 тыс. бел. руб.
 
Справочно: в 1 га 10 000 м2;
 
2) применить ставку налога в размере 1,1 % от кадастровой стоимости земельного участка.

Показатель отражается числом в гр. 9 части I, соответствующим ставке в процентах, деленной на 100, с точностью 5 знаков после запятой (1,1 % / 100 = 0,011 00);

3) определить повышающий коэффициент, установленный решением Мингорсовета.

Земельный участок находится в III экономико-планировочной зоне. Решением Мингорсовета от 24.11.2010 № 62 (в ред. от 30.11.2011 № 171) для земельных участков, расположенных в этой зоне, установлен повышающий коэффициент к ставкам земельного налога 1,8.
 
Справочно: в гр. 11 "Увеличение (уменьшение) ставки (доля единицы)" части I налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций указываются повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные местными Советами депутатов к ставкам земельного налога.

Графа 11 части I декларации заполняется в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знака после запятой (подп. 36.10 п. 36 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82));
 
4) применить повышающий коэффициент 2,0 с февраля по декабрь 2012 г. в связи с наличием на земельном участке объекта сверхнормативного незавершенного строительства.

В НК и Инструкции № 82 (в ред. от 02.01.2012 № 1) не разъяснено, где в налоговой декларации по земельному налогу следует указывать коэффициент 2 к ставкам земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства. В примере мы этот коэффициент указали в гр. 11 части I декларации вместе с коэффициентом, установленным Мингорисполкомом. Коэффициент Мингорисполкома составляет 1,8, поэтому в гр. 11 части I декларации за период с февраля по декабрь 2012 г. указан коэффициент 3,6 (2 × 1,8);

5) рассчитать, используя исходные данные, земельный налог.

Налог будем рассчитывать отдельно за январь и отдельно за февраль – декабрь 2012 г.

В гр. 10 части I декларации необходимо указать коэффициент по периоду пользования [количество месяцев пользования / 12] или [количество дней пользования / количество дней в году]. За январь этот коэффициент – 0,0833 (1/12). За период с февраля по декабрь 2012 г. данный коэффициент составляет 0,9167 (11/12). Земельный налог равен (см. таблицу):
 
 
 
Всего по данному земельному участку, расположенному в г. Минске, организация в 2012 г. должна уплатить земельный налог в размере 232 542,6691 тыс. руб.

Важно! С 2012 г. в Инструкции № 82 разрешен вопрос о том, как распределять суммы земельного налога между сроками уплаты, если в течение года изменяется сумма земельного налога. Напомним, что НК требует уплачивать земельный налог ежеквартально равными частями в течение года, не вдаваясь в особенности, которые возникают при изменении суммы налога в течение года.

В Инструкции № 82 изложен другой подход к распределению годовой суммы налога.

Постановлением МНС РБ от 02.01.2012 № 1 п. 36 Инструкции № 82 дополнен подп. 36.11-1.

Согласно внесенному дополнению в отношении земельных участков, предоставленных плательщикам после 20 февраля текущего года, отражение исчисленных сумм земельного налога в налоговой декларации (расчете) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций производится следующим образом.

Сумму земельного налога, подлежащую уплате за количество месяцев, оставшихся до окончания квартала, в котором возникло основание для уплаты этого налога, отражают в графе, соответствующей сроку уплаты, ближайшему после возникновения основания для уплаты земельного налога.

Суммы земельного налога, подлежащие уплате по оставшимся срокам до окончания календарного года, отражают в общеустановленном порядке.
 
Организация должна производить уплату земельного налога в течение налогового периода ежеквартально равными частями (подп. 15.1 п. 15 ст. 202 НК). Ситуация, приведенная в нашем примере, не подпадает под указанную норму и не описана в Инструкции № 82. Поэтому в данном случае рекомендуем действовать по аналогии и распределить годовую сумму земельного налога так, как это описано в подп. 36.11-2 п. 36 Инструкции № 82.

По сроку уплаты 22 февраля 2012 г. мы должны уплатить земельный налог за I квартал 2012 г. Сумма земельного налога за январь 2012 г. составляет 10 106,3308 тыс. руб. За остальные 11 месяцев 2012 г. (февраль – декабрь) – 222 436,3383 тыс. руб., или 20 221,4853 тыс. руб. в месяц.

Таким образом, сумма земельного налога, подлежащая уплате по сроку 22 февраля 2012 г., равна 50 549,3014 тыс. руб. (10 106,3308 тыс. руб. + 20 221,4853 тыс. руб. × 2).
Сумму земельного налога за апрель – декабрь 2012 г. разделим равными частями по трем оставшимся срокам уплаты.

Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций

Организация в 2012 г. должна представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет не позднее 20 февраля 2012 г.:

– налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 5);

– форму сведений о суммах земельного налога с организаций, подлежащих зачислению в бюджет административно-территориальной единицы, на территории которой располагается объект налогообложения (приложение 5 к налоговой декларации);

– справку о размере и составе использованных льгот по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) за 2011 г. и за 2012 г. (приложение 1 к налоговой декларации).

Заполнять необходимо только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к ней, для заполнения которых у организации имеются сведения.
 
Справочно: в гр. 5–9 части I и гр. 3 части II декларации сведения надо указывать с точностью 5 знаков после запятой; в гр. 10–11 части I и гр. 5 части II – в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знака после запятой.
 
Налоговая декларация должна быть заполнена следующим образом:
 
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 8 февраль 2012
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Сохранится ли льгота по налогу на прибыль при осуществлении капвложений, если в 2012 году продать основное средство, при приобретении которого в 2011 году она была применена?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Бухгалтерский учет

9

О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. № 704 

9

Комментарий (Переоценку валюты на 24 мая и 21 октября 2011 г. можно отнести на доходы будущих периодов)

10

Лицензирование и сертификация

13

О тарифных квотах на ввоз говядины, свинины и мяса птицы в 2012 году 

13

Банковская деятельность

14

О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь

14

Комментарии

15

Доходы и расходы с 2012 года нужно учитывать по-новому

15

В 2012 году действуют новые правила обеспечения исполнения налоговых обязательств 

26

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство 

29

Перенос убытков на будущее 

32

Скидки скидкам рознь

37

Определение налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц в 2012 году 

39

С 24 января изменились условия ввоза на территорию Республики Беларусь транспортных средств 

43

По отдельным транспортным средствам следует применять новую базу по НДС

47

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Земельный налог-2012: рекомендации по заполнению налоговой декларации

50

Заполнение налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год на практике

56

Заполнение налоговой декларации по НДС: учтите изменения 2012 года

62

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

Комментарии

65

В 2012 году произошли изменения в порядке представления организациями налоговых деклараций (расчетов) в налоговые инспекции 

65

Исчисляя налог при УСН, учтите все изменения законодательства

69

Мингорисполком ввел новые меры по регулированию цен на социально значимые товары (работы, услуги) 

72

Минфин РБ разъясняет

75

Письмо Минфина РБ от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1

75

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

76

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

77

Отраслевые методические рекомендации помогут определить себестоимость продукции (работ, услуг)

77

ВОПРОС – ОТВЕТ

81

советы юриста

89

Открываем счета за границей

89

мнения специалистов

93

Льгота по налогу на прибыль в размере финансирования капитальных вложений отменена, но вопросы остались

93

У ВАС ПРОВЕРКА

95

Оспариваем действия налоговых органов при исчислении НДС

95

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

99

Приобретая трудовые книжки, организуйте их учет

99

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

102

Вычеты по налогу на добавленную стоимость по капитальным вложениям

102

за рубежом

107

Как латвийские бухгалтеры освоили МСФО

107

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 11 по 17 февраля 2012 го­да

112