Ситуация
Организация стоит на учете в ИМНС по Центральному району г. Минска. Мингорисполком выделил ей земельный участок площадью 0,5 га во временное пользование в г. Минске для строительства производственного здания.
Нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, истек в январе 2012 г.
Земельный участок находится в 84-й оценочной зоне г. Минска. Стоимость 1 м2 земли в 84-й оценочной зоне при целевом назначении для производственных целей составляет 190 долл. США.
Официальный курс белорусского рубля, установленный Нацбанком РБ на 1 января 2012 г., равен 8 350 бел. руб. за 1 долл. США.
Рассмотрим на примере данной ситуации порядок расчета земельного налога по земельному участку и заполним налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу.
Чтобы правильно исчислить земельный налог, надо уточнить кадастровую стоимость земельного участка и определить ставку налога
В 2012 г., как и ранее, при расчете земельного налога применяют либо фиксированные ставки земельного налога, либо процент от кадастровой стоимости земельного участка (если кадастровая стоимость земельного участка выше установленной Налоговым кодексом РБ (далее – НК) величины ставки налога). Поэтому обратимся к нормам ст. 197 и приложению 5 к НК. Так как земельный участок предоставлен для производственных целей, по целевому назначению он относится к производственной зоне.
Стоимость 1 м2 земли в 84-й оценочной зоне при целевом назначении для производственных целей составляет 190 долл. США. Однако на сайте Национального кадастрового агентства (nca.by) указано, что кадастровая стоимость имеющихся на 1 января 2011 г. земельных участков проиндексирована на 1 января 2012 г. с применением коэффициента 2,15 (учитывая уровень инфляции за 2011 г.).
Справочно: официальный курс белорусского рубля к доллару США на 1 января 2011 г. составлял 3 000 руб. за 1 долл. США, на 1 января 2012 г. – 8 350 руб. за 1 долл. США.
Таким образом, кадастровая стоимость 1 м2 указанного земельного участка составляет не 1 586,5 тыс. руб. (190 долл. США × 8 350 руб.), а 1 225,5 тыс. руб. (190 долл. США × 3 000 руб. × 2,15).
Примечание. Более подробно с порядком расчета кадастровой стоимости можно ознакомиться в примере 5 (с. 54–55 данного номера журнала) в статье С. Новик "Земельный налог-2012: рекомендации по заполнению налоговой декларации".
С учетом того что кадастровая стоимость 1 га земельного участка превышает его стоимость, установленную НК (109,0 млн. руб.), организации следует применять не фиксированную ставку в размере 1 200,0 тыс. руб. за 1 га (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК), а ставку земельного налога в размере 1,1 % от кадастровой стоимости земельного участка (приложение 5 к НК).
Порядок расчета земельного налога
Для правильного исчисления суммы земельного налога бухгалтер должен:
1) рассчитать кадастровую стоимость земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2012 г.:
1 225,5 тыс. руб. × (0,5 × 10 000) = 6 127 500 тыс. бел. руб.
Справочно: в 1 га 10 000 м2;
2) применить ставку налога в размере 1,1 % от кадастровой стоимости земельного участка.
Показатель отражается числом в гр. 9 части I, соответствующим ставке в процентах, деленной на 100, с точностью 5 знаков после запятой (1,1 % / 100 = 0,011 00);
3) определить повышающий коэффициент, установленный решением Мингорсовета.
Земельный участок находится в III экономико-планировочной зоне. Решением Мингорсовета от 24.11.2010 № 62 (в ред. от 30.11.2011 № 171) для земельных участков, расположенных в этой зоне, установлен повышающий коэффициент к ставкам земельного налога 1,8.
Справочно: в гр. 11 "Увеличение (уменьшение) ставки (доля единицы)" части I налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций указываются повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные местными Советами депутатов к ставкам земельного налога.
Графа 11 части I декларации заполняется в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знака после запятой (подп. 36.10 п. 36 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82));
4) применить повышающий коэффициент 2,0 с февраля по декабрь 2012 г. в связи с наличием на земельном участке объекта сверхнормативного незавершенного строительства.
В НК и Инструкции № 82 (в ред. от 02.01.2012 № 1) не разъяснено, где в налоговой декларации по земельному налогу следует указывать коэффициент 2 к ставкам земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства. В примере мы этот коэффициент указали в гр. 11 части I декларации вместе с коэффициентом, установленным Мингорисполкомом. Коэффициент Мингорисполкома составляет 1,8, поэтому в гр. 11 части I декларации за период с февраля по декабрь 2012 г. указан коэффициент 3,6 (2 × 1,8);
5) рассчитать, используя исходные данные, земельный налог.
Налог будем рассчитывать отдельно за январь и отдельно за февраль – декабрь 2012 г.
В гр. 10 части I декларации необходимо указать коэффициент по периоду пользования [количество месяцев пользования / 12] или [количество дней пользования / количество дней в году]. За январь этот коэффициент – 0,0833 (1/12). За период с февраля по декабрь 2012 г. данный коэффициент составляет 0,9167 (11/12). Земельный налог равен (см. таблицу):
Всего по данному земельному участку, расположенному в г. Минске, организация в 2012 г. должна уплатить земельный налог в размере 232 542,6691 тыс. руб.
Важно! С 2012 г. в Инструкции № 82 разрешен вопрос о том, как распределять суммы земельного налога между сроками уплаты, если в течение года изменяется сумма земельного налога. Напомним, что НК требует уплачивать земельный налог ежеквартально равными частями в течение года, не вдаваясь в особенности, которые возникают при изменении суммы налога в течение года.
В Инструкции № 82 изложен другой подход к распределению годовой суммы налога.
Постановлением МНС РБ от 02.01.2012 № 1 п. 36 Инструкции № 82 дополнен подп. 36.11-1.
Согласно внесенному дополнению в отношении земельных участков, предоставленных плательщикам после 20 февраля текущего года, отражение исчисленных сумм земельного налога в налоговой декларации (расчете) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций производится следующим образом.
Сумму земельного налога, подлежащую уплате за количество месяцев, оставшихся до окончания квартала, в котором возникло основание для уплаты этого налога, отражают в графе, соответствующей сроку уплаты, ближайшему после возникновения основания для уплаты земельного налога.
Суммы земельного налога, подлежащие уплате по оставшимся срокам до окончания календарного года, отражают в общеустановленном порядке.
Организация должна производить уплату земельного налога в течение налогового периода ежеквартально равными частями (подп. 15.1 п. 15 ст. 202 НК). Ситуация, приведенная в нашем примере, не подпадает под указанную норму и не описана в Инструкции № 82. Поэтому в данном случае рекомендуем действовать по аналогии и распределить годовую сумму земельного налога так, как это описано в подп. 36.11-2 п. 36 Инструкции № 82.
По сроку уплаты 22 февраля 2012 г. мы должны уплатить земельный налог за I квартал 2012 г. Сумма земельного налога за январь 2012 г. составляет 10 106,3308 тыс. руб. За остальные 11 месяцев 2012 г. (февраль – декабрь) – 222 436,3383 тыс. руб., или 20 221,4853 тыс. руб. в месяц.
Таким образом, сумма земельного налога, подлежащая уплате по сроку 22 февраля 2012 г., равна 50 549,3014 тыс. руб. (10 106,3308 тыс. руб. + 20 221,4853 тыс. руб. × 2).
Сумму земельного налога за апрель – декабрь 2012 г. разделим равными частями по трем оставшимся срокам уплаты.
Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций
Организация в 2012 г. должна представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет не позднее 20 февраля 2012 г.:
– налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 5);
– форму сведений о суммах земельного налога с организаций, подлежащих зачислению в бюджет административно-территориальной единицы, на территории которой располагается объект налогообложения (приложение 5 к налоговой декларации);
– справку о размере и составе использованных льгот по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) за 2011 г. и за 2012 г. (приложение 1 к налоговой декларации).
Заполнять необходимо только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к ней, для заполнения которых у организации имеются сведения.
Справочно: в гр. 5–9 части I и гр. 3 части II декларации сведения надо указывать с точностью 5 знаков после запятой; в гр. 10–11 части I и гр. 5 части II – в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знака после запятой.
Налоговая декларация должна быть заполнена следующим образом:
