Льгота по уплате НДС отменена
Статья 96 Налогового кодекса РБ (далее – НК) предусматривает освобождение от НДС транспортных средств. До 24 января 2012 г. перечень таких транспортных средств определялся Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" (далее – Указ № 546) и включал в себя легковые транспортные средства и новые грузовые микроавтобусы полной массой не более 5 т, а именно:
– транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием с возвратно-поступательным движением поршня, прочие (коды 8703 21 109 0, 8703 21 909, 8703 22 109 9, 8703 22 909, 8703 23 191 0, 8703 23 192, 8703 23 901, 8703 23 902, 8703 24 109 0, 8703 24 909 ТН ВЭД ТС);
– транспортные средства с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), прочие (коды 8703 31 109 0, 8703 31 909, 8703 32 199 0, 8703 32 909, 8703 33 199 0, 8703 33 909 ТН ВЭД ТС);
– моторные транспортные средства для перевозки грузов с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие (коды 8704 21 310 0, 8704 21 910 0 ТН ВЭД ТС);
– моторные транспортные средства для перевозки грузов с поршневым двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие (коды 8704 31 310 0, 8704 31 910 0 ТН ВЭД ТС).
С 24 января 2012 г. Указ № 36, внесший изменения в Указ № 546, отменил предоставляемую ранее льготу по НДС в отношении вышеуказанных товаров.
Справочно: в отношении рассматриваемых товаров предусмотрено применение ставки НДС в размере 20 % (ст. 102, 104 НК). Подлежащую уплате сумму НДС определяют от таможенной стоимости, увеличенной на подлежащие уплате ввозную таможенную пошлину и акцизы. При безналичной форме уплаты денежные средства перечисляются на единый счет 3600920000008, открытый Минфину в белорусских рублях в Нацбанке (код банка: 153005042) (код платежа в бюджет: 01002). Уплата предусмотрена только в белорусских рублях.
Акцизы: льгота сохранена, но перечень товаров скорректирован
Подобное вышерассмотренному освобождение предусмотрено ст. 116 НК в отношении транспортных средств и по уплате акцизов.
Справочно: на основании ст. 111 НК подакцизными товарами являются микроавтобусы и автомобили легковые, в т.ч. переоборудованные в грузовые (коды по ТН ВЭД ТС 8702, 8703 и 8704). При этом к микроавтобусам относят автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включая водителя), а также грузовые фургоны (код по ТН ВЭД ТС 8704) грузоподъемностью не выше 1,25 т, в т.ч. переоборудованные из микроавтобусов (коды по ТН ВЭД ТС 8702 и 8703). На такие товары приложением 1 к НК установлены следующие ставки акцизов (на I квартал 2012 г.):
– в размере 1 740 бел. руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) – при мощности двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно;
– в размере 17 350 бел. руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) – при мощности двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
В отличие от НДС освобождение от уплаты акцизов Указом № 36 сохранено. Однако изменился перечень транспортных средств, в отношении которых оно применяется (см. табл. 1). Причем произошедшие изменения обусловлены не только вступлением в силу с 1 января 2012 г. новой редакции ТН ВЭД ТС, которая утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 № 850 "О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза" (далее – Решение КТС № 850).
О применении рассмотренных нововведений "во времени"
При таможенном регулировании применяют законодательные акты государств – членов Таможенного союза в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации (ст. 3 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее –ТК ТС)). В связи с этим при регистрации 24 января 2012 г. и позже таможенными органами таможенных деклараций на помещение рассматриваемых транспортных средств под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза (допуска) предусмотренные Указом № 36 нововведения должны быть учтены. Причем независимо от даты заключения договора, фактического ввоза товаров и пр.
Пример 1
Организация по договору купли-продажи в декабре 2011 г. из Германии ввезла партию легковых автомобилей "Мерседес". Они размещены на складе временного хранения и 26 января 2012 г. декларируются с целью помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Несмотря на ввоз указанных транспортных средств до вступления в силу Указа № 36, при их выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой необходимо уплатить НДС.
Новый размер таможенных платежей, подлежащих уплате при импорте транспортных средств
С учетом предусмотренных Указом № 36 нововведений импортеры рассматриваемых транспортных средств должны будут уплачивать следующие таможенные платежи:
– таможенные сборы за совершение таможенных операций. На данные товары (группа 87 ТН ВЭД ТС) ставка таких сборов установлена Указом Президента РБ от 13.07.2006 № 443 "О таможенных сборах" в размере 50 евро;
– ввозную таможенную пошлину. Ставки ввозных таможенных пошлин установлены Единым таможенным тарифом Таможенного союза, который с 1 января 2012 г. применяется в редакции, утвержденной Решением КТС № 850 (на легковые автомобили такие ставки приведены в табл. 2).
– НДС в размере 20 %.
Пример 2
Организация импортирует новое легковое транспортное средство таможенной стоимостью 100 000 000 бел. руб. с объемом двигателя (бензин) 2 000 см3. Подлежащая уплате сумма таможенных платежей до 24 января 2012 г. составит 43 500 000 бел. руб., после указанной даты – 72 100 000 бел. руб. (см. табл. 3).
Особенности временного ввоза
Напомним, что при ввозе транспортных средств по договорам аренды, безвозмездного пользования и т.п. предусмотрена таможенная процедура временного ввоза (допуска) (ст. 277 ТК ТС). Такая процедура допускает использование иностранных товаров в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобождением (полным или частичным) от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.
В отношении рассматриваемых транспортных средств в большинстве случаев применимо частичное условное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов (под полное они не подпадают). Но даже несмотря на это, такое освобождение предусматривает меньший размер уплачиваемых таможенных платежей, чем при выпуске для внутреннего потребления (при импорте – см. выше).
При частичном условном освобождении ввозные таможенные пошлины, налоги следует уплачивать за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Таможенного союза в размере 3 % от суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. При этом их уплата (по выбору плательщика) допускается разово (при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) за весь установленный период срока действия этой таможенной процедуры) или периодически (не реже чем раз в 3 месяца) (ст. 282 ТК ТС).
Пример 3
При временном ввозе, предположим, на 1 год (13 полных и неполных календарных месяцев), автомобиля (такого, как в примере 2) подлежащие уплате ввозная таможенная пошлина и НДС составят (см. табл. 4):
Важно! В отношении транспортных средств, временно ввезенных с ранее действовавшей льготой по НДС, такая льгота в течение срока временного ввоза при периодической уплате пошлин, налогов сохраняется (ст. 282 ТК ТС). Однако при выпуске для внутреннего потребления таких транспортных средств с 24 января 2012 г. НДС придется уже уплатить в полном объеме (ст. 284 ТК ТС).
При помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления после таможенной процедуры временного ввоза (допуска) ввозные таможенные пошлины, налоги уплачивают в размере разницы исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, и таможенных пошлин, налогов, уплаченных в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска). При этом установлено, что для расчета следует применять ставки ввозных таможенных пошлин, налогов и курс валют на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (ст. 284 ТК ТС).
Приведенное положение не касается применения льгот, которые имели место на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), и утратили силу (отменены) на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Пример 4
При выпуске с 24 января 2012 г. временно ввезенного транспортного средства, рассмотренного в примере 2 (временный ввоз до 24 января 2012 г.), придется уплатить:
– ввозную таможенную пошлину в размере 26 230 000 бел. руб. (43 000 000 бел. руб. – 16 770 000 бел. руб.);
– НДС в размере 28 600 000 бел. руб. ((100 000 000 бел. руб. + 43 000 000 бел. руб.) × 20 % / 100 %).
Напомним, что ст. 284 ТК ТС дополнительно предусмотрена уплата процентов с сумм ввозных таможенных пошлин, налогов как за использованную отсрочку (рассрочку).
