Скидки скидкам рознь

 (Комментарий к ст. 128 и 129 Налогового кодекса РБ)

Юрий Веремейко, юрист
С 2012 г. в ст. 128 Налогового кодекса РБ (далее – НК) были внесены определенные дополнения, направленные на регулирование вопросов налогообложения, связанных с последствиями применения скидок и бонусов.
По общему правилу для целей НК внереализационными признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 НК).
В состав внереализационных доходов следует включать доходы покупателя (заказчика) в сумме скидок (премий, бонусов), предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов). Данная норма введена в НК подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК.

Вопросы, возникающие на практике, рассмотрим на конкретной ситуации.
 
Ситуация

В коммерческой организации, осуществляющей торговую деятельность, разработано и применяется при определении цены положение о скидках. В частности, в нем предусмотрены скидки за объем приобретаемых товаров. Базовая цена за единицу установлена в размере 10 000 бел. руб. В положении о скидках указано, что при заключении договора на приобретение 5 000 и более единиц товара покупателю предоставляется скидка с базовой цены в размере 10 %, т.е. цена единицы товара снижается до 9 000 бел. руб.

Возникают ли в таком случае у продавца и покупателя внереализационные доходы (расходы), влияющие на размер их налоговых обязательств?

Приведенная выше норма ст. 128 НК вовсе не говорит о том, что сама по себе скидка образует доход. Только в том случае, если в результате предоставления скидки плательщик (покупатель (заказчик)) получает доходы, их следует учитывать в качестве внереализационных и включать в налоговую базу. Иными словами, внереализационный доход появляется только тогда, когда предоставление скидки связано с выплатой покупателю каких-либо сумм (передачей доходов в натуральной форме).
 
В учете покупателя:

Д-т 10, 41 и др. – К-т 60
– на стоимость полученного сырья (товара);

Д-т 51 – К-т 90
– на сумму полученной скидки (бонуса) за выполнение условий договора*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Выплата доходов имеет место лишь в отдельных случаях. Например, условия договора первоначально предусматривают продажу товаров по одной цене и последующее ее изменение в случае выполнения условий договора (с приданием таким изменениям обратной силы). При этом происходит как бы изменение цены на уже отгруженные и оплаченные товары, и продавец товаров выплачивает (возвращает) покупателю определенную сумму денежных средств. В таком случае изменение цены, по сути, представляет собой выплату своего рода вознаграждения покупателю за выполнение условий договора, а не классическую скидку. Причем изменение цены носит лишь гражданско-правовой характер. Учесть его в бухгалтерском и налоговом учете именно в качестве изменения цены иногда довольно сложно, а то и невозможно. Подобные случаи возникают, если выплаты произведены не только после отгрузки и оплаты товаров, но и после последующего их использования покупателем в своей деятельности или их продажи. Иными словами, после того, как и продавец, и покупатель отразили в учете соответствующие хозяйственные операции, определили финансовый результат, уплатили налоги с учетом прежних цен, которые были установлены до предоставления скидки. В таких ситуациях ни продавец, ни покупатель не изменяют принятую для целей учета цену товара, а полученную в виде скидки сумму денежных средств отражают как дополнительный расход (доход), а не как возврат ранее уплаченных за товар денежных средств.

Именно в подобных случаях и возникает необходимость корректировки налоговой базы по налогу на прибыль на суммы доходов (расходов), так как имеют место хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе активов и пассивов организации.

Предоставление обычной скидки отражается на размере выручки

При более распространенных классических скидках с цены товара, которые продавец предоставляет покупателю при заключении договора, когда размер скидки стороны определяют в ходе переговоров, и в договоре указывают цену товара уже с учетом скидки, и по ней же осуществлены расчеты, приведенные выше нормы подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК применению не подлежат. В этом случае предоставление скидки имеет место до определения цены на товары и расчетов и не приводит к получению дополнительных доходов покупателем товаров.

Премия покупателям – внереализационные расходы!

Расходы на выплату премий покупателям продавец включает в состав внереализационных расходов. Подтверждением тому может служить симметричная норма подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК. Она предусматривает, что в состав внереализационных расходов следует включать суммы скидок (премий, бонусов), предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких скидок (премий, бонусов).

В учете продавца:

Д-т 51 – К-т 90
– отражена полученная выручка;

Д-т 90 – К-т 51
– на сумму скидки (бонуса), предоставленной покупателю за выполнение условий договора.
 
Такие расходы продавец может отразить только в том случае, если они были реально им понесены, т.е. когда он произвел выплату определенных сумм покупателю. Для целей НК внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).

Если же продавец предоставляет скидку покупателю до отгрузки и оплаты товара (работ, услуг) и отразит реализацию по цене, определенной с учетом такой скидки, дополнительное отражение им скидок в качестве внереализационных расходов приведет к искажению размера налоговой базы, так как продавец дважды учтет скидку при ее определении.

В учете продавца:

Д-т 51 – К-т 90
– отражена выручка, полученная исходя из цен, установленных с учетом предоставленной скидки (в приведенной ситуации – по цене 9 000 руб.).

Точно так и покупатель в подобном случае отражает приобретение товара по цене с учетом предоставленной ему продавцом скидки, а дополнительное отражение им скидок в качестве внереализационных доходов также приведет к искажению размера налоговой базы, а именно к ее необоснованному увеличению, так как каких-либо доходов покупатель в данном случае не получает.
 
В учете покупателя:

Д-т 10, 41 и др. – К-т 60
– на стоимость полученного сырья (товара) при условии, что продавец отпустил товар со скидкой от установленной цены (в приведенной ситуации – по цене 9 000 руб.).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 8 февраль 2012
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Сохранится ли льгота по налогу на прибыль при осуществлении капвложений, если в 2012 году продать основное средство, при приобретении которого в 2011 году она была применена?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Бухгалтерский учет

9

О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. № 704 

9

Комментарий (Переоценку валюты на 24 мая и 21 октября 2011 г. можно отнести на доходы будущих периодов)

10

Лицензирование и сертификация

13

О тарифных квотах на ввоз говядины, свинины и мяса птицы в 2012 году 

13

Банковская деятельность

14

О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь

14

Комментарии

15

Доходы и расходы с 2012 года нужно учитывать по-новому

15

В 2012 году действуют новые правила обеспечения исполнения налоговых обязательств 

26

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство 

29

Перенос убытков на будущее 

32

Скидки скидкам рознь

37

Определение налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц в 2012 году 

39

С 24 января изменились условия ввоза на территорию Республики Беларусь транспортных средств 

43

По отдельным транспортным средствам следует применять новую базу по НДС

47

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Земельный налог-2012: рекомендации по заполнению налоговой декларации

50

Заполнение налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год на практике

56

Заполнение налоговой декларации по НДС: учтите изменения 2012 года

62

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

Комментарии

65

В 2012 году произошли изменения в порядке представления организациями налоговых деклараций (расчетов) в налоговые инспекции 

65

Исчисляя налог при УСН, учтите все изменения законодательства

69

Мингорисполком ввел новые меры по регулированию цен на социально значимые товары (работы, услуги) 

72

Минфин РБ разъясняет

75

Письмо Минфина РБ от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1

75

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

76

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

77

Отраслевые методические рекомендации помогут определить себестоимость продукции (работ, услуг)

77

ВОПРОС – ОТВЕТ

81

советы юриста

89

Открываем счета за границей

89

мнения специалистов

93

Льгота по налогу на прибыль в размере финансирования капитальных вложений отменена, но вопросы остались

93

У ВАС ПРОВЕРКА

95

Оспариваем действия налоговых органов при исчислении НДС

95

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

99

Приобретая трудовые книжки, организуйте их учет

99

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

102

Вычеты по налогу на добавленную стоимость по капитальным вложениям

102

за рубежом

107

Как латвийские бухгалтеры освоили МСФО

107

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 11 по 17 февраля 2012 го­да

112