ШТРАФЫ, ПЕНИ, ПРИЧИТАЮЩИЕСЯ К ПОЛУЧЕНИЮ
Бухгалтерский учет
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров |*| (далее – санкции) включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности и отражаются записью (п. 13 Инструкции № 102*):
__________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).
* Информация о получении штрафа организацией, применяющей УСН
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором:
– судом вынесено решение об их взыскании, в суммах, присужденных судом;
– они признаны должником, в суммах, признанных должником (п. 26 Инструкции № 102).
Важно! Для отражения санкций в составе доходов не важно, вступило ли решение суда в законную силу. В случае отмены решения суда необходимо сделать сторнировочные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Налоговый учет
Налог на прибыль. Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). По таким доходам даты их признания в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Следовательно, при расчете налога на прибыль эти доходы включаются в декларацию по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда они отражены в бухгалтерском учете.
НДС. В случае поступления санкций за нарушение договорных обязательств от покупателя (заказчика) необходимо увеличить налоговую базу по НДС на основании п. 18 ст. 98 НК.
В отношении даты включения штрафных санкций в налоговую базу по НДС законодательством предусмотрена вариантность. Так, моментом фактической реализации для этих сумм является одна из дат:
– день отражения этих сумм в бухгалтерском учете;
– день их получения (п. 8 ст. 100 НК).
Поэтому в учетной политике организации необходимо закрепить порядок определения момента фактической реализации в целях исчисления НДС.
Получателю штрафных санкций необходимо направить на Портал дополнительный ЭСЧФ |*| на сумму увеличения налоговой базы без выставления его покупателю.
* Информация о том, что поменялось в порядке заполнения реквизитов ЭСЧФ
ШТРАФЫ, ПЕНИ, ПОДЛЕЖАЩИЕ УПЛАТЕ
Бухгалтерский учет
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются записью:
Д-т 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») – К-т 76 (п. 13 Инструкции № 102).
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором:
– судом вынесено решение об их взыскании, в суммах, присужденных судом;
– они признаны организацией, в суммах, признанных организацией (п. 38 Инструкции № 102).
Важно! Для отражения в составе расходов этих сумм, как и для отражения доходов, не важно, вступило ли решение суда в законную силу. В случае отмены решения суда необходимо провести сторнировочные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Налоговый учет
Налог на прибыль. Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК). По таким расходам даты их признания в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Следовательно, при расчете налога на прибыль эти расходы включаются в декларацию по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда они отражены в бухгалтерском учете.
НДС. Начисление к уплате штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров |**| не влечет за собой последствий в отношении НДС, подлежащего перечислению в бюджет.
** Информация о том, как обезопасить себя от недобросовестного контрагента
