Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы) отражают:
– организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (далее – принцип начисления);
– организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК, – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
Справочно: отчетным периодом по налогу при УСН признается:
– календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН |*| с уплатой НДС ежемесячно;
– календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п. 2 ст. 290 НК).
* Информация о том, как перейти на УСН с 2019 г. правильно
Если организация ведет бухгалтерский учет
Организации, отражающие выручку от реализации активов по принципу начисления, определяют дату отражения выручки от их реализации в соответствии с п. 4 ст. 127 НК (п. 4 ст. 288 НК). Это означает, что выручка от реализации активов |**| отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним, с учетом норм частей второй и третьей п. 4 ст. 127 НК.
Справочно: дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:
– даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
– в иных случаях – наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (часть вторая п. 4 ст. 127 НК).
Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Таким образом, организации, которые применяют УСН, ведут бухгалтерский учет и отчетность, выручку определяют по принципу начисления. В приведенной ситуации выручку они должны отразить в последний день месяца (квартала), т.е. 30 сентября 2018 г.
Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации будет следующим (см. таблицу):
Справочно: счет 57 предназначен в т.ч. для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению (п. 43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Для бухгалтерского учета рассматриваемых хозяйственных операций к счету 57 целесообразно открыть отдельный субсчет.
Если организация ведет учет в книге учета доходов и расходов
Для организаций, отражающих выручку от реализации активов по принципу оплаты, датой отражения выручки от их реализации является:
– дата оплаты активов, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;
– дата отгрузки активов, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п. 5 ст. 288 НК).
При этом у организации, применяющей УСН |*|, под датой оплаты понимается, в частности:
– дата зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;
– дата поступления денежных средств в кассу;
– дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
– дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
– дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.
* Информация о том, как изменится с 2019 г. Налоговый кодекс, в т.ч. вопросы налогообложения при УСН
Таким образом, если организация ведет учет в книге учета доходов и расходов, при использовании для оплаты за товар банковских платежных карточек выручка будет признаваться на дату зачисления денежных средств на ее счета в банках, т.е. в приведенной ситуации – на 1 октября 2018 г.
