84

Организация установила в помещениях окна и перегородки: классификация затрат, порядок их отражения в учете, амортизация

Стоимость объектов основных средств, приобретаемых организацией в собственность или взятых в аренду, зачастую не остается неизменной. По мере необходимости в процессе их эксплуатации проводятся ремонты, объекты модернизируются, реконструируются, дополняются новыми конструктивными элементами. Какие подходы могут быть применены организациями при отражении капитальных затрат в учете, при дальнейшем начислении амортизации по таким объектам? Об этом мы сегодня и поговорим.


Из письма в редакцию:

"У нашей организации в собственности находится административное здание. Кроме того, для размещения своих служб мы заключили на 3 года договор аренды трех изолированных помещений в ином административном здании.
Для обеспечения более комфортных условий работы в арендованных помещениях с согласия арендодателя установлены новые окна с улучшенными звуко- и теплоизоляционными характеристиками. Указанные расходы арендодатель не возмещает.
В собственном здании установлены стеклянные с алюминиевым профилем офисные перегородки, предназначенные для зонирования помещения. Перегородки являются дорогостоящими и в соответствии с лимитом стоимости отнесены к основным средствам.
Возникли следующие вопросы:

1. Можно ли установленные окна учитывать в качестве отдельных объектов основных средств?
2. Какой шифр в соответствии с действующей классификацией основных средств им необходимо присвоить?
3. Какой срок амортизации установить по окнам? Можно ли срок их полезного использования установить равным сроку договора аренды – 3 года?
4. Можно ли учитывать установленные перегородки как отдельный объект основных средств? Какой шифр действующей классификации основных средств следует им присвоить?

Наталья Александровна, бухгалтер"
 
Начнем с теории и рассмотрим нормы белорусского законодательства, определяющие основные критерии учета активов в качестве основных средств, виды капитальных работ, которые могут производиться в процессе их эксплуатации, а также правила начисления амортизации при проведении указанных работ.

При отражении понесенных расходов по установке окон и стеклянных перегородок независимо от того, в каком помещении (собственном или арендованном) производят указанные работы, необходимо в первую очередь определить, создан ли при этом новый объект основных средств (отделимые улучшения) либо данные работы следует рассматривать в качестве работ по реконструкции, дооборудованию, модернизации уже существующего объекта (неотделимые улучшения) или работ по ремонту.

Советую при этом руководствоваться:

1) для определения объекта, учитываемого в составе основных средств, – нормами Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее – Инструкция № 118).

Так, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
 
Справочно: комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 5 Инструкции № 118).
 
С учетом данных подходов классифицируют объекты, состоящие из отдельных частей, каждая из которых может выполнять свои функции только в составе единого объекта и является его неотъемлемой частью;

2) для определения понятий: ремонт, реконструкция, модернизация, дооборудование – приложением 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
 
Справочно: ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;

реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта;

модернизация – это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта;

дооборудование – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей;
 
3) для определения перечня видов работ, выполняемых при ремонте, модернизации, реконструкции, – Техническим кодексом установившейся практики "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию" ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 15.07.2010 № 267 (далее – ТКП).

К текущему ремонту относят частичную замену (не более 40 %) в здании заполнений оконных и витражных проемов при их износе 60 % и более (п. 1 разд. А5 приложения А к ТКП).

Капитальный ремонт – полная замена заполнений оконных проемов здания, а также замена более 40 % оконных проемов здания при их износе более 60 % (п. 16 приложения Б к ТКП).

Модернизация – полная замена заполнений оконных проемов здания при их износе менее 60 % на изделия с теплотехническими характеристиками, отвечающими нормативным требованиям (п. 15 приложения В к ТКП).
 
Важно! При изучении данного документа советую обратить особое внимание на степень износа объектов, так как от этого во многом зависит регламентация видов работ.

Исходя из приведенных норм законо-дательства проанализируем ситуацию, изложенную в письме Натальи Александровны.

УСТАНОВКА ОКОН В АРЕНДОВАННОМ ПОМЕЩЕНИИ. УЧЕТ И АМОРТИЗАЦИЯ ЗАТРАТ

Замена окон может быть ремонтом или модернизацией

После анализа норм вышеуказанных документов становится очевидно, что установка новых окон в здании (как в собственном, так и в арендованном) в любом случае не приводит к созданию нового объекта основных средств. Окна являются неотъемлемым конструктивным элементом здания, поскольку могут выполнять свои функции только в его составе.

Вместе с тем замену окон можно трактовать как ремонт (текущий или капитальный) при их износе более 60 %.

Если же организация производит замену заполнений оконных проемов при их износе менее 60 % на изделия с улучшенными характеристиками, данный вид работ можно расценить как работы по модернизации помещений здания (неотделимые улучшения). При этом затраты по модернизации (реконструкции) увеличивают стоимость объекта основных средств (п. 17 Инструкции № 118).

Если Ваша организация произвела работы по модернизации в арендованном помещении, такие неотделимые улучшения не подлежат выделению в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств. На протяжении договора аренды стоимость произведенных улучшений учитывают на счете учета основных средств как присоединенную стоимость объекта аренды.
 
От редакции:

Фактические затраты, связанные с модернизацией объектов основных средств, отражают в бухгалтерском учете следующими записями:

а) при осуществлении работ подрядным способом:

Д-т 08, субсчет "Неотделимые улучшения", – К-т 60 "Расчеты с поставщиками";

Д-т 01, субсчет "Присоединенная стоимость объекта аренды", – К-т 08

б) при осуществлении работ хозяйственным способом:

Д-т 08, субсчет "Неотделимые улучшения", – К-т 10, 60, 70, 68, 69 и др.;

Д-т 01, субсчет "Присоединенная стоимость объекта аренды", – К-т 08;

Д-т 26 и др. – К-т 02.

Определение шифра и срока полезного использования

Необходимо иметь в виду, что по неотделимым улучшениям, отражаемым в виде присоединенной стоимости полученного в аренду имущества (если они не возмещаются арендодателем), нужно начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (подп. 12.2 п. 12, п. 57 Инструкции № 37/18/6).

При этом применяют срок полезного использования, установленный в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды, до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта аренды.

Объект учета (присоединенная стоимость объекта аренды), который не выделяют в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств, учитывают по шифру основного объекта аренды (здания) в зависимости от его характеристик.

В Вашем случае необходимо уточнить у арендодателя шифр, который применяют к зданию, где находятся помещения, полученные в аренду, а также нормативный срок службы, установленный в отношении здания в соответствии с законодательством.

Допустим, здание учтено в соответствии с техническими характеристиками по шифру 10004 классификации основных средств; нормативный срок службы составляет 40 лет; диапазон срока полезного использования – от 0,8 до 1,2 от нормативного, т.е. от 32 до 48 лет (40 × 0,8; 40 × 1,2).

Исходя из этих данных Ваша организация по решению комиссии по амортизационной политике (далее – комиссия) может установить срок полезного использования в отношении затрат по установке окон (присоединенной стоимости объекта аренды) в диапазоне от 3 лет (срок до конца договора аренды) до 48 лет (верхняя граница диапазона).

Таким образом, отвечая на заданный в письме вопрос, могу сказать, что организация вправе установить срок полезного использования, равный 3 годам.

УСТАНОВКА ПЕРЕГОРОДОК В АДМИНИСТРАТИВНОМ ЗДАНИИ

Порядок отражения в учете зависит от ряда факторов

Принятие к учету перегородок, предназначенных для зонирования офисного пространства, зависит от ряда факторов.

Прежде всего, необходимо оценить капитальность создаваемых конструкций, возможность их демонтажа (разборки) без нарушения целостности, переноса и установки в другом помещении:

1) если перегородки обладают признаками капитальности и не могут быть перемещены без нарушения целостности, не выделяются в качестве отдельных объектов основных средств, то расходы по их установке рассматривают в качестве затрат по реконструкции основного здания, которые увеличивают его стоимость.
 
От редакции:

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 08 – К-т 60

– отражены вложения в долгосрочные активы неотделимых улучшений;

Д-т 01, субсчет "Присоединенная стоимость объекта аренды", – К-т 08;

– отражен ввод в эксплуатацию неотделимых улучшений.
 
2) если перегородки являются некапитальными, легко разборными, могут перемещаться без нарушения целостности и устанавливаться в другом помещении, то организация учитывает их в качестве отдельного объекта основных средств.

От редакции:

В бухгалтерском учете отделимые улучшения отражают записями:

Д-т 08 – К-т 10, 60

– отражены вложения в долгосрочные активы отделимых улучшений;

Д-т 01 – К-т 08

– отражен ввод в эксплуатацию отделимых улучшений;

Д-т 26, 44 – К-т 02

– произведено ежемесячное начисление амортизации по отделимым улучшениям.

Определение шифра классификации основных средств

Шифр классификации основных средств присваивают на основании норм постановления Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161).

В случае если перегородки в качестве отдельного объекта не выделяют, а затраты по их возведению (затраты по реконструкции) увеличивают стоимость основного здания, то соответственно такие перегородки учитывают в составе здания по шифру этого здания.

Если же организация учитывает указанные перегородки в качестве отдельных объектов основных средств, комиссия может принять решение об их отнесении к группе 7 "Инвентарь и принадлежности" классификации основных средств согласно постановлению № 161.

Напомню, что распределение амортизируемых объектов по укрупненным группам на основании действующей классификации относится к функциям комиссии (п. 3 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

Комиссия вправе самостоятельно принять решение о присвоении объекту основных средств соответствующего шифра классификации основных средств с учетом мнения специалистов, входящих в ее состав.

В данном случае перегородку можно отнести к группе 7 "Инвентарь и принадлежности" с присвоением шифра 70000 "…прочий инвентарь" со сроком службы 10 лет.

Надеюсь, мои ответы помогли Вам.

С уважением, Ольга Павловна
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 17 май 2012
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Как бухгалтеру отследить изменившуюся точку зрения министерств?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Налоги

9

О внесении изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь и признании утратившими силу отдельных положений некоторых указов Президента Республики Беларусь

9

Бухгалтерский учет

17

О порядке перечисления денежных средств, заработанных на республиканском субботнике в 2012 году

17

Тарифы и цены

18

О некоторых вопросах стоимости строительства

18

Комментарий (Важные аспекты завышения стоимости строительства)

19

Комментарий (Где бюджетные деньги, там всегда непросто!)

24

Расчеты и кредиты

26

О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 5 ноября 2011 г. № 1483/22

26

Комментарий (Предусмотрены новые случаи продления внешнеторговых операций)

27

Комментарии

30

При осуществлении внешнеэкономической деятельности учтите новации налогового законодательства

30

Розничные цены на изделия медицинского назначения иностранного производства формируют организации торговли

33

Комиссия по проведению амортизационной политики организации: практические аспекты ее деятельности

36

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

43

практикум для БУХГАЛТЕРА

45

Амортизационная политика организации. Практические ситуации

45

Cредства, заработанные в день субботника, должны быть перечислены своевременно

48

ВОПРОС – ОТВЕТ

51

типичные нарушения

60

Формирование цен на продукцию общественного питания, реализуемую в учреждениях образования Минска, происходит с ошибками

60

мнения специалистов

67

Должно ли общество выделить долю бывшей супруге участника?

67

У ВАС ПРОВЕРКА

73

Финансовый лизинг на территории Республики Беларусь: у лизингополучателя проверят правильность вычета НДС

73

судебная практика

80

Последствия ненадлежащего оформления товарно-транспортных (товарных) накладных

80

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

84

Организация установила в помещениях окна и перегородки: классификация затрат, порядок их отражения в учете, амортизация

84

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

88

Реализация путевок в 2012 году: особенности исчисления НДС

88

Особенности определения дня оказания туристических услуг для целей исчисления НДС

91

РЕКЛАМА

95

бухгалтеру на заметку

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 14 по 20 апреля 2012 го­да

96