Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

ВОПРОС – ОТВЕТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

1 (132). Организация, использующая труд инвалидов, при соблюдении установленного законодательством критерия их численности планирует применить льготу, предусмотренную подп. 1.5 п. 1 ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос –ответ" – НК). Результаты деятельности организации следующие:

1) прибыль от реализации товаров собственного производства – 5,1 млрд. руб.;

2) убыток от реализации транспортных услуг – 2,0 млрд. руб.;

3) внереализационные доходы – 1,9 млрд. руб.;

4) внереализационные расходы – 1,4 млрд. руб.

Может ли организация применить вышеуказанную льготу в отношении положительного сальдо по внереализационным доходам и расходам, если основную сумму составляет курсовая разница по аккредитиву на оплату сырья?
 
Может.

Выясним содержание льготы, установленной подп. 1.5 п. 1 ст. 140 НК.

От обложения налогом на прибыль освобождают прибыль организаций, использующихтруд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности, с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. договорам подряда) (подп. 1.5 п. 1 ст. 140 НК).
 
Справочно: списочную численность работников в среднем за налоговый период определяют без учета работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
 
Валовой прибылью для целей исчисления налога на прибыль для организаций признают сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, включают в состав внереализационных доходов и расходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

Следовательно, указанные разницы участвуют в формировании валовой прибыли организации, являющейся объектом обложения налогом на прибыль.

Исходя из содержания вышеназванной льготы освобождению от обложения налогом на прибыль подлежит вся прибыль организации, использующей труд инвалидов, т.е. с учетом положительного сальдо внереализационных доходов и расходов.

Льготируемая прибыль составит 3,6 млрд. руб. (5,1 – 2,0 + 1,9 – 1,4).

Николай Савельев, экономист
 

2 (133). Унитарное предприятие в январе 2012 г. заключило с нерезидентом РБ договор на выпуск трикотажных изделий из давальческого сырья.

В каком порядке в 2012 г. унитарному предприятию следует определять момент фактической реализации при производстве товаров из давальческого сырья для нерезидентов в целях исчисления НДС?

С 1 января 2012 г. моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья для нерезидентов РБ признают день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (п. 9 ст. 100 НК).

В отношении вышеуказанных операций нормы налогового законодательства, действующие в 2012 г., предусматривают, что независимо от применяемого плательщиком способа определения выручки от реализации момент фактической реализации определяется как день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).
 
Справочно: день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), для нерезидентов до 1 января 2012 г. определялся как день выполнения работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) и не признавался моментом фактической реализации для плательщиков, определяющих выручку от реализации "по оплате".
 

3 (134). В марте 2012 г. работником торговой организации возмещена сумма недостачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выявленная в результате проведения инвентаризации в декабре 2011 г. В феврале 2012 г. у этого же материально ответственного лица при проведении инвентаризации повторно выявлена недостача ТМЦ.

Каков порядок признания такого выбытия объектом обложения НДС?
 
Недостача, выявленная в 2012 г., не облагается НДС, а полученная сумма возмещения за 2011 г. увеличивает налоговую базу НДС.

Обороты по прочему выбытию товаров, основных средств, объектов незавершенного капитального строительства, неустановленного оборудования с 1 января 2012 г. исключены из объектов обложения НДС (ст. 93 НК).

В прежней редакции НК, действовавшей до 1 января 2012 г., при прочем выбытии товаров, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства моментом фактической реализации признавался день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п. 6 ст. 100 НК).

При изменении порядка исчисления НДС (состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).

Учитывая вышеизложенное, недостачу ТМЦ, выявленную в 2012 г., как и иные случаи прочего выбытия объектов с 1 января 2012 г. не признают объектом обложения НДС.

В случае получения в 2012 г. суммы возмещения причиненного ущерба в отношении недостач, порчи и т.д., которые признавались объектом налогообложения в 2011 г., сумма превышения полученного возмещения над размером налоговой базы, отраженной в налоговой декларации (расчете) по НДС за 2011 г., будет увеличивать налоговую базу НДС в 2012 г. (п. 18 ст. 98 НК).

Вычет сумм "входного" НДС в отношении операций по прочему выбытию, которые в 2012 г. не подлежат обложению НДС, следует производить в общеустановленном порядке (ст. 107 НК).

4 (135). Учебный центр повышения квалификации и переподготовки кадров, являющийся учреждением образования, на платной основе оказывает услуги по специальным программам дополнительного образования рабочих и служащих, необходимых для занятия отдельных должностей.

Учебная документация по этим программам разрабатывается и утверждается в соответствии с Кодексом РБ об образовании.

Будет ли освобождаться от НДС оказание данных услуг?
 
Будет при соблюдении определенных условий.

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь платных услуг в сфере образования, включая реализацию образовательных программ дополнительного образования взрослых, освобождены от НДС (подп. 1.28 п. 1 ст. 94 НК). Для целей применения указанного освобождения исключение составляют только обороты по реализации на территории республики образовательной программы обучающих курсов (лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные виды обучающих курсов), а также образовательной программы совершенствования возможностей и способностей личности, реализуемых иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность.

Образовательная программа специальной подготовки, необходимой для занятия отдельных должностей, представляет собой образовательную программу, направленную на углубление знаний и приобретение практических профессиональных навыков лицами, претендующими на занятие должностей, для назначения на которые законодательными актами предусмотрено прохождение специальной подготовки, и является самостоятельной образовательной программой в числе образовательных программ дополнительного образования взрослых (ст. 242 Кодекса РБ об образовании).

Если образовательные программы соответствуют критериям специальной подготовки, необходимой для занятия отдельных должностей, и учебно-программная документация таких образовательных программ отвечают требованиям, определенным в п. 8 ст. 255 Кодекса РБ об образовании, то применение освобождения от НДС в отношении оборотов по реализации таких образовательных программ является правомерным.

Ответ подготовлен на основании разъяснений, приведенных в письме МНС РБ от 29.03.2012 № 2-1-10/10243.
 

5 (136). Организация – резидент РБ в марте 2012 г. предоставила возмездный денежный заем белорусской организации.

Возникает ли в 2012 г. объект обложения НДС и как определяется момент фактической реализации в данной ситуации?
 
Операции по предоставлению возмездных денежных займов освобождены от НДС.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).

В зависимости от возмездности договор займа может быть как возмездным (с начислением процентов), так и безвозмездным (беспроцентным). По предмету (объекту) займа он может быть денежным и товарным.

В 2012 г. объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст. 93 НК). С 1 января 2012 г. операции по предоставлению возмездных денежных займов признаны освобождаемым от НДС оборотом по реализации натерритории Республики Беларусь (подп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК).

Обращаем внимание, что положения подп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК применимы только в отношении предоставляемых возмездных денежных займов и не распространяют свое действие на операции по получению процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, на депозитном счете и т.д.

Поскольку предметом договора займа являются денежные средства, а деньги для целей НДС не относятся к товарам, налоговая база по операциям по предоставлению возмездных денежных займов определяется как сумма процентов, взыскиваемых (начисляемых) по договору займа.

Специальных норм, определяющих момент фактической реализации в отношении процентов по договорам на предоставление возмездных денежных займов, для целей исчисления НДС не предусмотрено. Для целей обложения налогом на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК). Исходя из данной нормы для целей налогового учета проценты по договору займа отражают в составе доходов по мере их получения, отражение указанных процентов в налоговой декларации (расчете) по НДС также необходимо осуществлять по мере их поступления (оплаты) независимо от применяемого плательщиком (займодавцем) метода определения момента фактической реализации объектов.

Проценты по возмездным денежным займам, освобождаемые от НДС, подлежат отражению в стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС. Данное условие распространяется на проценты по договорам займа, полученным в 2012 г. как по займам, выданным до 1 января 2012 г., так и по займам, выданным с 1 января 2012 г.

При наличии оборотов, освобождаемых от НДС и облагаемых НДС в 2012 г., необходимо в учетной политике организации предусмотреть метод распределения налоговых вычетов.

Ответ подготовлен на основании разъяснения по данному вопросу, приведенному в письме МНС РБ от 29.03.2012 № 2-1-10/10243.
 

6 (137). Сервисный центр (исполнитель) на основании заключенного договора в 2012 г. выполняет ремонтные работы и до 5-го числа каждого отчетного месяца выставляет заказчику акты выполненных работ. Заказчик постоянно задерживает подписание актов, чем затрудняет выполнение налоговых обязательств исполнителем.

Каким образом следует признавать в 2012 г. выполнение работ (оказание услуг) в целях определения момента их фактической реализации при исчислении НДС?

Днем выполнения работ (оказания услуг) признают дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы) (п. 1 ст. 100 НК).

В 2012 г. приведенная норма НК дополнена следующими положениями: при неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.
 
Важно! При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
 
В число обязательных реквизитов любого первичного учетного документа входит дата его составления (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов").

Таким образом, если в 2012 г. первичный учетный документ не будет подписан заказчиком до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, то днем выполнения работ (оказания услуг) следует признавать день составления первичного учетного документа.

В приведенной ниже таблице рассмотрим порядок признания выполнения работ (оказания услуг) в 2011 г. и 2012 г.
 
 
 
Приведенные подходы регламентируют общий порядок определения дня выполнения работ (оказания услуг). При наличии специальных норм (например, в отношении туристических услуг) должны применяться специальные нормы определения дня выполнения работ (оказания услуг) для целей исчисления НДС.

Ответ подготовлен на основании разъяснения МНС, приведенного в письме от 29.03.2012 № 2-1-10/10243.

Ирина Петрович, аудитор
 

7 (138). В очереди нуждающихся в улучшении жилищных условий состоит только супруга.

В январе 2012 г. мужу по месту работы выдали заем на строительство жилья на 7 лет. Погашение займа осуществляется равными долями начиная с февраля 2012 г. Все документы оформлены на супруга.

Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета в этой ситуации?

Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов:

– на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

– погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), фактически израсходованных ими на эти цели (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК). Исключение составляют проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам).

Таким образом, право на данный налоговый вычет имеет только супруга, так как:

– она на момент получения займа состояла на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

– заем получен у белорусской организации и фактически израсходован на строительство жилья.

Для получения имущественного налогового вычета супруге следует представить по месту своей основной работы следующие документы:

– справку (ее копию) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающую, что она состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (состояла на таком учете на момент заключения договора займа);

– копию договора займа (при этом, на кого из супругов оформлен заем, значения не имеет);

– документы, подтверждающие фактическое погашение займа;

– копию свидетельства о браке.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) вычет будет предоставлен налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
 

8 (139). Сотрудник организации, для которого она является местом основной работы, в целях получения имущественного налогового вычета представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он как нуждающийся в улучшении жилищных условий приобрел жилой дом, находящийся в Минском районе.

При этом на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий он был принят в Советском районе г. Минска.

Вправе ли организация предоставить ему имущественный налоговый вычет?
 
Вправе.

Право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, имеют физические лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и понесшие расходы на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на эти цели.

При этом нуждающимися в улучшении жилищных условий, в частности, признают граждан, не имеющих жилых помещений в собственности и (или) в пользовании в населенном пункте по месту принятия на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий (по месту работы (службы) (подп. 3.1.1 п. 3 Положения о порядке учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденного Указом Президента РБ от 29.11.2005 № 565).

С учетом того что НК не предусмотрено ограничений в отношении места постановки на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, этот сотрудник имеет право на имущественный налоговый вычет из полученного им дохода сумм денежных средств, направленных на приобретение жилого дома.
 

9 (140). Сотрудник организации по месту основной работы в целях получения имущественного налогового вычета представил в бухгалтерию документы, подтверждающие факт приобретения им и его супругой как нуждающимися в улучшении жилищных условий квартиры.

При этом договор купли-продажи квартиры оформлен на супругу. Согласно указанному договору доля супруги в собственности на квартиру определена в размере 100 %.

Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета в данной ситуации?
 
Организация не вправе предоставить вычет.

Физические лица и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и понесшие расходы на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры, имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК.

Вместе с тем при приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

С учетом того что доля супруги в собственности на приобретенную квартиру определена в размере 100 %, организация не вправе будет предоставить имущественный налоговый вычет своему сотруднику.

В изложенной ситуации имущественный вычет может быть предоставлен только супруге указанного работника по месту ее основной работы (службы, учебы), а при отсутствии такого места – налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
 

10 (141). Организация в апреле 2012 г. приобрела по договору купли-продажи у физического лица принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение (офис) стоимостью 400 млн. руб. Это помещение было куплено физическим лицом в 2008 г. за 150 млн. руб.

Каким образом в данном случае организация, как налоговый агент, должна рассчитать налоговую базу по подоходному налогу и в каком порядке налог должен быть уплачен в бюджет?
 
По ставке 12 % без учета льгот.

Организация, как налоговый агент, должна исчислить подоходный налог по ставке 12 % без учета льготы, предусмотренной подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК.

Указанная льгота распространяется только на доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами РБ от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество).

Соответственно доходы, полученные от реализации иного недвижимого имущества, в т.ч. нежилых помещений, подлежат обложению подоходным налогом.

Вместе с тем при исчислении подоходного налога с доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества физические лица имеют право применить имущественный налоговый вычет. Он установлен подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК и может быть предоставлен плательщику по его выбору (п. 3 ст. 166 НК):

1) налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода за возмездно приобретенное у него имущество.

В данном случае вычет предоставляется в течение налогового периода в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества.

Размер налоговой базы составит 360 млн. руб. (400 000 000 – (400 000 000 × 10 % / 100 %)), а сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, – 43,2 млн. руб. (360 000 000 × 12 % / 100 %).

Указанная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).

При этом к выплате физическому лицу будет подлежать сумма в размере 356 800 000 руб. (400 000 000 – 43 200 000)*.
__________________________
* Данный расчет приведен без учета предоставления физическому лицу стандартных налоговых вычетов.

Важно! Если плательщик не воспользуется данным правом, то налоговый агент должен будет исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог со всей суммы, установленной договором купли-продажи помещения, т.е. с 400 млн. руб.;
 
2) налоговым органом.

Этот вариант возможен, если плательщик не воспользовался первым вариантом.

Физическому лицу необходимо будет по окончании налогового периода представить в налоговый орган:

– декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц;

– справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц.

Формы декларации и справки утверждены постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100 (приложение 1 и приложение 3 соответственно).

Налоговый орган предоставит вычет:

– в сумме фактически произведенных расходов – при наличии документов, подтверждающих расходы по приобретению и (или) отчуждению возмездно отчуждаемого имущества;

– в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества, – при отсутствии указанных документов.

Анна Павлова, экономист
 

11 (142). Работники организации являются молодоженами. Они проживают вместе с родителями. Хотят в кредит приобрести жилье и применить имущественный налоговый вычет, определенный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК. Однако он предоставляется только состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

По каким признакам молодая семья признается нуждающейся в улучшении жилищных условий и кто осуществляет такой учет?

Молодые семьи признают нуждающимися в улучшении жилищных условий, если они соответствуют следующим критериям:

– хотя бы один из супругов находится в возрасте до 31 года на дату принятия на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий;

– оба супруга впервые вступили в брак;

– ни один из них не имеет в собственности квартиры либо одноквартирного жилого дома и (или) не является нанимателем квартиры либо одноквартирного жилого дома по договору найма жилого помещения государственного жилищного фонда, а также не занимает объект долевого строительства по договору найма, аренды, безвозмездного пользования или иному договору в соответствии с Правилами заключения, исполнения и расторжения договора создания объекта долевого строительства в населенном пункте по месту принятия на учет (подп. 3.1.11 п. 3 Положения о порядке учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденного Указом Президента РБ от 29.11.2005 № 565).

Учет нуждающихся в улучшении жилищных условий осуществляют местные исполнительные и распорядительные органы, иные государственные органы и организации, организации негосударственной формы собственности.

Наталья Рощина, экономист
 

ОТЧИСЛЕНИЯ В ФСЗН

12 (143). Работнику предприятия начислены в марте 2012 г. и выплачены согласно лицевому счету заработная плата за отработанное в марте время и премия по итогам работы в размере 5 700 000 руб., отпускные за март 2012 г. в сумме 1 650 000 руб., а также отпускные за апрель в размере 4 700 000 руб.

Как учитывать 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике при начислении и уплате обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд) при суммировании выплат за март 2012 г.?

Ограничение в размере 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, применяется с 1 января 2009 г. как при начислении обязательных страховых взносов в Фонд работодателем, так и при удержании из выплат работающих граждан.

Обязательные страховые взносы на суммы отпускных следует производить в соответствующих месяцах согласно лицевым счетам работников в частях, приходящихся на каждый месяц в отдельности. В приведенной ситуации отпускные, приходящиеся на март и апрель, бухгалтер начисляет в марте. Страховые взносы необходимо начислить:

– за март – с сумм отпускных текущего месяца (за дни отпуска, приходящиеся на март);

– за апрель – с сумм отпускных будущего периода (за дни отпуска, приходящиеся на апрель).

Всего в марте начислено работнику более 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за февраль 2012 г. (2 964 249 руб. × 4 = 11 856 996 руб.). Однако превышения 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, в марте 2012 г. не произошло. Объясним, почему.

За март 2012 г. должны были быть начислены, удержаны и перечислены (по установленному сроку уплаты в апреле) обязательные страховые взносы в Фонд из суммы всех начисленных работнику выплат, приходящихся на март, – 7 350 000 руб. (5 700 000 + 1 650 000).

За апрель 2012 г. (по установленному сроку уплаты в мае) страховые взносы нужно будет перечислить из суммы отпускных, приходящихся на апрель (4 700 000 руб.), и начисленной в последующем в апреле заработной платы за апрель.
 
Справочно: объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").

Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (с изменениями и дополнениями).

Владимир Грихутик, первый заместитель управляющего Фондом социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.