Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Реализация путевок в 2012 году: особенности исчисления НДС

Наталья Нехай, экономист

Приближается пора летнего отдыха. В этот период организации особенно активно приобретают путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление для своих работников. Правильно рассчитать НДС в таких ситуациях поможет предлагаемый вашему вниманию материал.

Налоговая база для исчисления НДС
Порядок исчисления НДС при реализации приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения изложен в п. 3 ст. 98 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Он аналогичен порядку исчисления НДС при реализации приобретенных товаров, реализуемых по регулируемым ценам. Так, налоговую базу по НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров нужно определять как положительную разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. Причем цены приобретения и реализации следует определять с учетом НДС.
Таким образом, при реализации приобретенных путевок налоговой базой по НДС является разница между ценой реализации путевки и ценой приобретения.
Пример 1
Организация приобрела путевку в санаторий стоимостью 1 800 тыс. руб. без НДС и реализует ее физическому лицу, не являющемуся работником организации, за 2 000 тыс. руб.
Налоговой базой для исчисления НДС является сумма 200 тыс. руб. (2 000 – 1 800).
Если оздоровительная организация реализует собственные путевки, то при исчислении НДС она должна руководствоваться общим принципом определения налоговой базы, изложенным в подп. 1.1 п. 1 ст. 98 НК: налоговую базу НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нужно определять как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленную исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС.
Положения п. 1 ст. 98 НК распространяются на обороты по реализации:
– произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– товаров (работ, услуг), имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.
Следовательно, в этом случае налоговой базой является стоимость путевки, в т.ч. если путевка продается через посредника, например по договору комиссии.
Пример 2
Организация, имеющая на балансе санаторий, реализует путевки в него по договорам купли-продажи. Цена реализации одной путевки без НДС составляет 4 000 тыс. руб. Налоговой базой по НДС является цена реализации путевки – 4 000 тыс. руб.
Пример 3
Организация, имеющая на балансе санаторий, передает путевки для реализации по договору комиссии туристическим организациям. Цена реализации одной путевки установлена в размере 4 000 тыс. руб., в т.ч. вознаграждение турфирмы за реализацию – 10 %. У организации налоговой базой по НДС является цена реализации путевки с учетом комиссионного вознаграждения в размере 4 000 тыс. руб.
Передача работнику приобретенной путевки
Путевки могут быть реализованы работникам или передаваться им безвозмездно.
 
Важно! Не является объектом налогообложения стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (подп. 2.16 п. 2 ст. 94 НК).
 
Путевка удостоверяет получение комплекса услуг, поэтому при передаче приобретенной путевки работникам как за плату (в т.ч. частичную), так и без оплаты объект налогообложения отсутствует и данный оборот не следует отражать в налоговой декларации по НДС.
Необходимо помнить, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Таким образом, если продавцом путевки предъявлен НДС, то его к вычету принимать не нужно, а указанную сумму налога следует отнести на стоимость путевки.
Пример 4
Организация приобрела для работников путевки на оздоровление на территории Республики Беларусь и передала их работникам бесплатно. НДС продавцом путевок не предъявлен. Оборот по передаче путевок работникам не является объектом обложения НДС.
Пример 5
Организация приобрела у турфирмы путевку в оздоровительное учреждение на территории Республики Беларусь. Продавцом предъявлена сумма НДС. Путевку передают работнику, который возмещает 10 % от ее стоимости, остальные расходы по приобретению организация списывает за счет собственных средств.
Стоимость путевки не нужно облагать НДС, а сумму "входного" налога к вычету не принимают (т.е. 10 % суммы "входного" НДС должен возместить работник, а 90 % НДС нужно отнести за счет собственных средств организации).
Безвозмездно переданные путевки в оздоровительные организации, находящиеся на балансе плательщика
Если работникам безвозмездно передаются путевки в оздоровительные организации, находящиеся на балансе плательщика, то необходимо руководствоваться следующим.
Объектом обложения НДС признают обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговую базу организации определяют исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 97 НК).
При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав моментом их фактической реализации признают соответственно день передачи (выполнения, оказания) (п.  4 ст. 100 НК).
Обратимся к норме п. 1 ст. 100 НК. Так, днем оказания туристических услуг признают день заключения участниками туристической деятельности договора на оказание туристических услуг либо последний день тура. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг необходимо отразить в учетной политике. Изменению в течение текущего налогового периода этот порядок не подлежит.
Таким образом, себестоимость услуг, оформленных путевкой, безвозмездно передаваемой работникам, организация должна отразить в налоговой декларации по НДС в момент, который прописан в учетной политике (в стр. 1 – при исчислении НДС по ставке 20 % или в стр. 8 – при применении льготы по НДС).
При продаже путевок работникам в оздоровительное учреждение, находящееся на балансе организации, налоговой базой является цена реализации путевки.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости налоговую базу следует определять исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 97 НК).
Пример 6
Организация продает работникам путевки в санаторий, являющийся ее подразделением, за 20 % их стоимости. Цены, сформированные на путевки, ниже себестоимости оказываемых услуг. Налоговой базой является цена реализации путевки, равная 20 % от стоимости путевки.
 
При реализации путевок по посредническим договорам у посредника налоговой базой является его вознаграждение. Такой вывод следует из нормы п. 5 ст. 98 НК: налоговую базу НДС при осуществлении посреднической деятельности нужно определять как сумму, полученную в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам.
Применение освобождения от НДС
Освобождены от обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров (подп. 1.19 п. 1 ст. 94 НК).
 
Важно! До 1 января 2012 г. было предусмотрено, что такой перечень утверждается Президентом. До указанной даты применялся перечень, утвержденный Указом Президента РБ от 19.03.2006 № 154 (далее – Указ № 154).
В 2012 г. Перечень утвержден постановлением Совета Министров РБ от 12.03.2012 № 219 (далее – постановление № 219) и введен в действие с 1 января 2012 г.
 
Для того чтобы ответить на вопрос, можно ли было до утверждения перечня Правительства применять льготу по НДС на основании перечня, утвержденного Указом Президента, обратимся к нормам законодательства.
Так, в ст. 10 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" разъяснено, что в случае расхождения декрета или указа с законом закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом.
Особенная часть НК утверждена Законом РБот 29.12.2009 № 71-З, который не предоставлял полномочия на издание Указа № 154, принятого еще до вступления в силу вышеназванного Закона.
Кроме того, Указ № 154 содержит не только перечень организаций, обороты по реализации путевок которыми освобождены от НДС, но и устанавливает данную льготу по НДС. В Указе № 154 прописано, что обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по прилагаемому перечню освобождаются от обложения НДС.
С учетом изложенного до момента выхода постановления № 219 плательщики были вправе руководствоваться перечнем, утвержденным Указом № 154. Об этом сказано также в письме МНС РБ от 29.03.2012 № 2-1-10/10243 "Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году" (вопрос 4).
Следует иметь в виду, что согласно обоим перечням льгота по НДС применяется при реализации путевок именно организациями, включенными в перечни, а не путевок в указанные организации при реализации их иными плательщиками. Таким образом, если организация, не включенная в перечень, реализует путевку в организацию, включенную в перечень, то освобождение от НДС продавец применить не может.
Не применяют льготу по НДС также организации, не включенные в перечень, выступающие посредниками и реализующие путевки по посредническим договорам. Вознаграждение посредника следует облагать НДС по ставке 20 %.
Пример 7
По договору комиссии турфирма реализует санаторно-курортную путевку в санаторий "Чабарок" Барановичского станкостроительного завода, который поименован в перечне, утвержденном постановлением № 219. Освобождение от НДС по комиссионному вознаграждению турфирма не применяет, поскольку льгота предоставлена только санаторию.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.