Правовое регулирование лизинговых операций
Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге
Республика Беларусь присоединилась к данной Конвенции Указом Президента РБ от 02.07.1998 № 352 "О присоединении Республики Беларусь к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге". Конвенция регулирует сделки финансового лизинга. Вступила в силу для Республики Беларусь 1 марта 1999 г.
Конвенция о межгосударственном лизинге
Данная Конвенция ратифицирована Законом РБ от 09.11.1999 № 309-З.
В Конвенции заложены основные принципы межгосударственного лизинга. Вступила в силу для Республики Беларусь 30 августа 2001 г.
Модельный закон "О лизинге" (утвержден постановлением Межпарламентской ассамблеи государств – участников Содружества Независимых Государств от 14.04.2005 № 25-6)
Законом определены правовые и экономические основы лизинговых отношений, формы и виды лизинга.
Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З, с учетом последующих изменений от 10.01.2011 № 241-З
К договорам финансовой аренды (лизинга) следует применять нормы § 1 "Общие положения об аренде" гл. 34 "Аренда", если иное не установлено законодательством, в т.ч. и нормами названного кодекса об этих договорах. Объектом аренды могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). При этом для финансовой аренды (лизинга) установлено иное: предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 637 ГК). Приоритетное значение придают специальным нормам (ст. 596 ГК).
Указ Президента РБ от 24.09.2009 № 465 "О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь", с учетом изменений от 09.03.2010 № 143
При ввозе на территорию Республики Беларусь и помещении товаров, являющихся предметами договоров международного лизинга, под таможенный режим временного ввоза предельный срок действия данного таможенного режима не может превышать 34 месяцев, если иное не установлено Президентом РБ.
Если товары, являющиеся предметами договоров международного лизинга, помещают под таможенный режим свободного обращения, то по заявлению лизингополучателя – резидента РБ предоставляют рассрочку уплаты таможенных пошлин, НДС на срок действия договора лизинга, но не более чем на 5 лет (подп. 1.2 п. 1).
Постановление Совета Министров и Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 "О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга", с учетом изменений от 11.02.2010 № 190/2
В развитие положений указов Президента РБ от 27.03.2008 № 178 и от 24.09.2009 № 465 установлены допустимые неденежные формы прекращения обязательств по уплате платежей при выкупе предмета лизинга по отдельному внешнеторговому договору, а также при экспорте внешнеторговых операций (пп. 1, 11).
Постановление Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865 "О Положении о лизинге"
Положение регулирует общие экономические и правовые условия и порядок осуществления деятельности по заключению, исполнению, прекращению действия договоров финансовой аренды (лизинга), в т.ч. хозяйственные операции в связи с исполнением этих договоров. При установлении международным договором РБ иных норм, чем те, которые содержатся в Положении, применяют положения международного договора.
Постановление Совета Министров РБ от 30.07.2004 № 927 "Об утверждении перечня организаций, реализующих юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь транспортные средства отечественного производства по договорам финансовой аренды (лизинга)", с учетом изменений от 21.12.2010 № 1857
Перечень организаций, реализующих юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь транспортные средства отечественного производства по договорам финансовой аренды (лизинга), утвержден в соответствии с Указом Президента РБ от 08.04.2004 № 171.
Закон РБ от 22.07.2002 № 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним", с учетом изменений от 04.01.2010 № 109-З
Государственной регистрации подлежат возникновение, переход, прекращение права собственности, а также следующих прав и ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, в т.ч. аренды, субаренды, за исключением случаев, установленных законодательными актами РБ (подп. 2.7 п. 2 ст. 8).
Постановление Нацбанка РБ от 25.08.2009 № 138 "О внесении изменений и дополнения в Правила проведения валютных операций"
С принятием постановления утрачена возможность осуществления расчетов в иностранной валюте по договорам финансовой аренды (лизинга) между резидентами (по договорам, заключаемым после 6 ноября 2009 г.), однако осталась возможность заключения договора финансовой аренды (лизинга) в иностранной валюте с обязательством осуществления лизинговых платежей в белорусских рублях. При принятии к учету финансового актива в иностранной валюте по стоимости, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга), оценку контрактной стоимости осуществляют путем пересчета иностранной валюты в белорусские рубли по официальному курсу на дату совершения операции (дату признания операции в бухгалтерском учете).
Бухгалтерский учет лизинговых операций
Постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета", с учетом изменений от 05.01.2011 № 1
Типовой план счетов содержит перечень синтетических и аналитических счетов бухучета, на которых происходит регистрация фактов хозяйственной деятельности организаций, в т.ч. операций лизинга. В Инструкции по его применению приведена краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов (счета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и др.), предназначенных для отражения фактов хозяйственной деятельности, в т.ч по операциям лизинга.
Постановление Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 "Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций", с учетом изменений от 02.07.2010 № 84
Установлен единый порядок отражения в бухучете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации)), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.
Постановление Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 "Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов", с учетом изменений от 30.09.2010 № 141/106/28
Амортизацию по объекту лизинга следует начислять ежемесячно в течение срока договора лизинга лизингополучателем либо лизингодателем при исполнении договора лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, предусмотренных п. 54 Инструкции. Порядок начисления амортизации по объектам лизинга изложен в гл. 5 Инструкции.
Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования", с учетом изменений от 20.12.2010 № 663
По объектам лизинга переоценку не производят (подп. 1.5 п. 1).
Разъяснение Минфина и МНС РБ от 21.10.2010 № 15-5/840/2-1-9/324 "Об актах выполненных работ, оказанных услуг"
При осуществлении лизинговой деятельности можно не составлять акт выполненных работ. Вместо него по условиям договора можно уведомить заказчика об исполнении работы (услуги) как на бумажном носителе информации, так и в электронном виде. Передача таких документов возможна лично, по почте, факсу, электронной почте путем предоставления ссылки в Интернете или направления по e-mail.
Статистическая отчетность
Постановление Белстата от 29.03.2010 № 33 "Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-ф (лизинг) "Отчет о лизинге" и указаний по ее заполнению", с учетом изменений от 28.07.2010 № 122
Форму 1-ф (лизинг) представляют юридические лица, являющиеся лизингодателями, основной вид деятельности которых – финансовая деятельность и операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг потребителям, главному статистическому управлению области, г. Минска по сроку 10 февраля.
Постановление Белстата от 28.07.2010 № 123 "Об утверждении формы государственной статистической отчетности 4-ф (инвест) "Отчет об инвестициях в Республику Беларусь из-за рубежа и инвестициях из Республики Беларусь за рубеж" и указаний по ее заполнению"
Установлена форма квартальной периодичности начиная с отчета за январь – март 2011 г. В форме указывают долговые инструменты, в т.ч. финансовый лизинг, а также доходы по договорам финансового лизинга.
Налогообложение по сделкам лизинга
Особенная часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом изменений от 10.01.2011 № 241-З (далее – НК)
а) Налог на добавленную стоимость
Определение налоговой базы
Обороты по передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю считают объектами обложения НДС (подп. 1.1.5 п. 1 ст. 93).
При реализации предметов финансового лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, налоговую базу в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяют в рублях по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на дату передачи предмета финансового лизинга (п. 2 ст. 97).
Налоговую базу при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяют как сумму лизинговых платежей. При выкупе предмета лизинга налоговую базу увеличивают на сумму выкупной стоимости предмета лизинга (п. 7 ст. 98).
Моментом сдачи (передачи) предмета в лизинг признают последний день установленного договором каждого периода, к которому относят лизинговый платеж по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю (п. 11 ст. 100).
Определение налоговых вычетов
НДС в части контрактной стоимости объекта лизинга принимают к вычету как по основным средствам (п. 4 ст. 107). Вычет НДС лизингополучатели, определяющие момент реализации "по отгрузке", производят исходя из момента получения объекта лизинга, установленного п. 11 ст. 100.
Вычет суммы НДС в иностранной валюте определяют в рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на последнее число определенного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж. Вычет суммы НДС в иностранной валюте в части контрактной стоимости объекта лизинга определяют в рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет объекта лизинга (п. 10 ст. 107).
б) Налог на прибыль
Доходы от операций по сдаче в лизинг имущества включают в состав внереализационных доходов и расходов (подп. 3.15 п. 3 ст. 128, подп. 3.18 п. 3 ст. 129).
При приобретении объектов основных средств, объектов незавершенного строительства по договору лизинга освобождение от обложения налогом на прибыль применяют в том налоговом периоде, в котором производят выкуп объекта лизинга, и в пределах остаточной стоимости выкупленного объекта лизинга (подп. 2.3 п. 2 ст. 140).
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
Доходами от источников в Республике Беларусь признают доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации от сдачи имущества в лизинг (подп. 3.5.3 п. 3 ст. 146).
в) Налог на недвижимость
По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в лизинг у белорусских организаций, плательщиком признают организацию, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора лизинга (п. 1 ст. 184).
Указ Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" (далее – Указ № 546), с учетом изменений от 09.03.2010 № 143
При сдаче в лизинг автомобиля, приобретенного на условиях Указа № 546, следует учесть особенность определения налоговой базы для расчета НДС, которую определяют как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. Цену реализации и цену приобретения устанавливают с учетом НДС.
Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009
Протокол ратифицирован Законом РБ от 01.07.2010 и вступил в силу с этой даты.
Нулевую ставку НДС применяют при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.
Налоговую базу по НДС при вывозе с территории одного государства – члена Таможенного союза на территорию другого государства – члена Таможенного союза предметов лизинга определяют на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости предметов лизинга, предусмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа.
Налоговые вычеты производят в порядке, определенном законодательством государства – члена Таможенного союза, в части, приходящейся на стоимость предметов лизинга по полученному лизинговому платежу (п. 9 ст. 1).
Письмо МНС РБ от 05.05.2010 № 2-2-3/2335
Расходы, осуществленные для приобретения имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, а также произведенные непосредственно при такой сдаче (передаче), учитывают в составе внереализационных расходов. Данное положение применяют и в отношении процентов по кредитам и займам независимо от просрочки их погашения, полученных лизингодателями для осуществления приобретения имущества для сдачи в лизинг.
Аргументированные разъяснения читайте в журнале
Сузанский В. Комментарий (Порядок учета лизинговых операций: очередные изменения) // Гл. бухгалтер. – 2010. – № 31. – С. 12.
Прохожая В. Особенности отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете лизингополучателя // Гл. бухгалтер. – 2010. – № 21. – С. 83.
Прохожая В. Суммовые разницы при договорах лизинга // Гл. бухгалтер. – 2010. – № 22. – С. 90.
Хлабордов В. Регулирование лизинга продолжается // Гл. бухгалтер. – 2010. – № 24. – С. 15.
Гончаренок С. Правовая база лизинга становится четче (Комментарий к постановлению Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865) //Гл. бухгалтер. – 2010. – № 25. – С. 33.
Томкович Р. Правовое регулирование лизинговой деятельности совершенствуется (Комментарий к постановлению Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865 "О Положении о лизинге") //Гл. бухгалтер. – 2010. – № 25. – С. 26.
Лизинговые платежи начисляются в соответствии с договором лизинга независимо от периода их оплаты // Гл. бухгалтер. – 2010. – № 2. – С. 90.
