Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Неверное формирование затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, приводит к ошибкам в исчислении налога на прибыль

Валентин Жуков, экономист
Ситуация 1. Отчисления на финансирование работ по капитальному ремонту арендованных нежилых помещений, используемых для нужд организации и находящихся в коммунальной собственности, не следует относить в состав затрат, учитываемых при налогообложении
 
Суть нарушения

Торговая организация в течение 2009 г. перечисляла ЖРЭО средства на финансирование капитального ремонта арендованных нежилых помещений, используемых для нужд организации и находящихся в коммунальной собственности, согласно постановлению Совета Министров РБ от 18.12.2002 № 1774 "О дополнительных источниках финансирования работ по капитальному ремонту жилищного фонда" (далее – постановление № 1774). Данная сумма отражена в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Ошибка установлена в ходе выездной проверки налоговыми органами в октябре 2010 г.
 
Комментарий контролирующих органов

Ошибка организации состоит в том, что такие расходы не входят в состав расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Следовательно, они не могут быть отражены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. По этой причине занижен налог на прибыль в размере 1,1 % от общей суммы исчисленных организацией налогов.
 
Обоснование нарушения

В 2009 г. по нормам налогового законодательства затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляли собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

К затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, не относили расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иные расходы, определенные Президентом РБ и (или) законом (ст. 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII"О налогах на доходы и прибыль" (далее – Закон № 1330-XII)).

Отчисления на финансирование работ по капитальному ремонту арендованных нежилых помещений, используемых для нужд организации и находящихся в коммунальной собственности, не относят к затратам, участвующим в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). Отнесение арендатором данных отчислений на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, не предусмотрено и самим постановлением № 1774.

Таким образом, указанные отчисления не могут быть отнесены в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.
 
Советы эксперта на сегодняшний день

В 2011 г. подход к определению расходов, относимых на затраты, учитываемые при налого-обложении прибыли, принципиально не изменился.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, по-прежнему считают стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

В состав затрат, неучитываемых при налого-обложении прибыли, включают в т.ч. иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в соответствии с законодательством (подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК). Отчисления на капитальный ремонт, который будут проводить, возможно, через несколько лет, когда арендатор может уже и не арендовать эти помещения, относят именно к таким расходам.

Меры ответственности

По нормам законодательства 2009 г., если неуплата или неполная уплата налогов (сборов, пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций совершена им по неосторожности и за проверенный период составляет более 1 %, но не более 3 % от общей суммы исчисленных плательщиком за указанный период сумм налогов (сборов, пошлин), то за данное нарушение налагают штраф в размере от 8 до 12 базовых величин (БВ) (п. 3 ст. 13.6 Кодекса РБ об административных правонарушениях (далее – КоАП), в ред. Закона РБ от 28.12.2009 № 98-З).

От редакции:

В табл. 1 приведен порядок отражения хозяйственных операций по рассмотренной ситуации.
 

В табл. 2 представлены исправительные записи, которые следует отразить в учете после проверки в 2010 г.
 
__________________________
* Здесь и далее 92-1 – аналитический счет "Расходы, учитываемые при налогообложении".

** 92-2 – аналитический счет "Расходы, неучитываемые при налогообложении".
 
Ситуация 2. Оплату дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, предоставляемый нанимателем, не относят в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли
 
Суть нарушения

Локальным нормативным документом организации отдельным категориям работников, работающим по трудовым договорам, наниматель установил в 2010 г. дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день в количестве 5 календарных дней. Расходы на оплату дополнительного отпуска отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. По этой причине завышены затраты организации и, как следствие, занижен налог на прибыль. Нарушение установлено в декабре 2010 г. во время проведения проверки налоговым органом.

Комментарий контролирующих органов

Организация не имела права включать в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, оплату отпусков за ненормированный рабочий день работникам, работающим по трудовым договорам. В указанной ситуации неуплата суммы налога на прибыль за счет завышения затрат составила 4 % от общей суммы исчисленных организацией налогов.
 
Обоснование нарушения

Продолжительность основного трудового отпуска, который должен ежегодно предоставлять наниматель, составляет не менее 24 календарных дней (ст. 155 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)). Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель за счет собственных средств вправе устанавливать дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (ст. 158 ТК).

При налогообложении не следует учитывать выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч. оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх установленных законодательством отпусков (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).

Таким образом, оплату отпуска за ненормированный рабочий день, предоставляемый нанимателем в количестве 5 календарных дней, не нужно учитывать при налогообложении прибыли.
 
Советы эксперта на сегодняшний день

В 2011 г. содержание ст. 158 ТК и ст. 130, 131 НК в вышеуказанной части не претерпело изменений. Следовательно, остались прежними подходы к порядку отнесения сумм отпуска за ненормированный рабочий день, т.е. эти расходы нельзя относить на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
 
Меры ответственности

В 2010 г. неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций составляет более 3 %, но не более 5 % от общей суммы исчисленных плательщиком за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин) влечет наложение штрафа в размере от 12 до 16 БВ (п. 4 ст. 13.6 КоАП).

От редакции:

В табл. 3 приведен порядок отражения хозяйственных операций по рассмотренной ситуации.
 

В табл. 4 представлены исправительные записи, которые следовало отразить в учете после проверки в 2010 г.
 
 
Ситуация 3. Амортизационные отчисления по лицензиям, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, не учитывают при исчислении налогооблагаемой прибыли
 
Суть нарушения

В 2009 г. организация имела лицензию на осуществление проектных работ, однако фактически не использовала ее в процессе своей деятельности. В течение 2009 г. ежемесячно в состав затрат, учитываемых при налогообложении, относили амортизационные отчисления по данной лицензии. По этой причине не полностью уплачен налог на прибыль. Это повлекло уплату штрафных санкций. Ошибка обнаружена при проверке налоговыми органами в ноябре 2010 г.
 
Комментарий контролирующих органов

Организацией допущена ошибка при определении налогооблагаемой прибыли за 2009 г., так как амортизационные отчисления по неиспользуемой лицензии были отражены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. В приведенной ситуации неуплата суммы налога на прибыль за счет завышения затрат составила 2 % от общей суммы исчисленных организацией налогов.

Обоснование нарушения

По законодательству в 2009 г. суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации, не относили к расходам на амортизацию основных средств и нематериальных активов (п. 4 ст. 3 Закона № 1330-XII).
 
Советы эксперта на сегодняшний день

В 2011 г. при налогообложении прибыли также не следует учитывать суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).
 
Меры ответственности

Если неуплата или неполная уплата налогов (сборов, пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций совершена им по неосторожности и за проверенный период составляет более 1 %, но не более 3 % от общей суммы исчисленных плательщиком за указанный период сумм налогов (сборов, пошлин), то налагают штраф в размере от 8 до 12 БВ (п. 3 ст. 13.6 КоАП).

От редакции:

В табл. 5 приведен порядок отражения хозяйственных операций по рассмотренной ситуации
 

В табл. 6 представлены исправительные записи, которые следует отразить в учете после проверки в 2010 г.
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.