Ситуация 1. Неоднократное предоставление денежных займов
ООО «А» на протяжении нескольких лет применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В январе 2015 г. обществом произведено 4 перечисления денежных средств в качестве займа в рамках одного договора займа. Сумма перечислений заемщику в целом в этом месяце составила 70 млн. руб. (менее 15 000 базовых величин).
В таблице приведены операции, произведенные в январе 2015 г. и отраженные в учете ООО «А» на основании выписок обслуживающего банка.
Суть нарушения
С 1 января 2015 г. организация не имела права применять УСН, поскольку осуществляла деятельность по регулярному предоставлению микрозаймов (абз. 3 п. 5.6 ст. 286 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Обоснование нарушения
С начала 2015 г. деятельность по регулярному предоставлению микрозаймов могут осуществлять только микрофинансовые организации. Такой деятельностью считается предоставление 3 и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на день заключения договора займа на одного заемщика (п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций»; далее – Указ № 325).
Микрофинансовые организации включаются в специальный реестр Нацбанка Республики Беларусь (далее – реестр). К таким организациям относятся (п. 3 Указа № 325):
– ломбарды, созданные в форме хозяйственного общества либо унитарного предприятия, осуществляющие деятельность по регулярному предоставлению микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования;
– некоммерческие микрофинансовые организации, зарегистрированные в организационно-правовой форме фонда или потребительского кооператива (потребительские кооперативы финансовой взаимопомощи, потребительские кооперативы второго уровня, общество взаимного финансирования субъектов малого и среднего предпринимательства). Фонды выдают займы на определенные цели физическим лицам и субъектам малого (среднего) предпринимательства, а потребительские кооперативы – только своим членам.
Указанное ограничение в применении УСН с начала 2015 г. распространяется также на организации, которые вправе осуществлять деятельность по предоставлению микрозаймов без включения в реестр по 30 июня 2015 г. (имеются в виду организации, которые осуществляли такую деятельность по состоянию на 3 июля 2014 г.) (часть первая п. 15 Указа № 325).
Таким образом, с 1 января 2015 г. не вправе применять УСН микрофинансовые организации и организации, осуществляющие деятельность по регулярному предоставлению микрозаймов по 30 июня 2015 г. без включения в реестр.
Отметим, что данный запрет действует несмотря на то, что нормы налогового законодательства 2014 г. позволяли таким организациям переходить на УСН и некоторые из них в период с 1 октября по 31 декабря 2014 г. уже представили в налоговый орган уведомление о переходе на УСН с 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 286, п. 2 ст. 287 НК-2014).
Вывод. Предоставление 3 и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на день заключения договора займа на одного заемщика, признается деятельностью по регулярному предоставлению микрозаймов, которую вправе осуществлять только микрофинансовые организации с 1 января 2015 г. (п. 2 Указа № 325). В январе 2015 г. ООО «А» осуществило деятельность по регулярному предоставлению микрозаймов без включения в реестр.
Организации не вправе применять УСН с месяца, в котором они могут быть признаны организациями, указанными в т.ч. в подп. 5.6 п. 5 ст. 286 НК (абз. 1 и 2 части первой п. 61 ст. 286 НК).
Важно! Организации не вправе применять УСН в календарном году, если в предшествовавшем ему календарном году они являлись организациями, указанными в т.ч. в подп. 5.6 п. 5 ст. 286 НК (абз. 3 части первой п. 61 ст. 286 НК). Таким образом, право применения УСН для ООО «А» появится только в 2017 г. при условии соблюдения критериев применения УСН, описанных в ст. 286 НК.
Обращаем внимание, что в п. 2 Указа № 325 не конкретизировано, кто может выступать в роли заемщика. По мнению автора, данная норма может быть применима как в случае, если заемщиком является физическое лицо, так и в случае, когда заемщиком является юридическое лицо. Компетентным органом, который вправе давать разъяснения о том, признается ли в каждом конкретном случае организация микрофинансовой, является Нацбанк Республики Беларусь. В случае спорной ситуации подобные вопросы следует адресовать ему.
Как исправить ошибку
Если организация уплачивала в отчетных периодах налог при УСН и представляла декларации по уплате данного налога, то она обязана представить в инспекцию МНС по месту регистрации уточненную декларацию по УСН за период, в котором не имела права уплачивать налог при УСН с проставлением нулевых значений по налоговой базе, и одновременно представить декларации по налогу на прибыль поквартально за периоды, за которые организация должна была применять общую систему налогообложения, т.е. за I квартал и за все последующие отчетные периоды налогового периода 2015 г. Обращаем внимание, что в данном материале не рассматривается порядок уплаты НДС и подоходного налога.
Справочно: налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде. По налогам, сборам (пошлинам), исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, налоговую декларацию (расчет) представляют за отчетный период, в котором возник объект налогообложения, а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода (п. 2 ст. 63 НК).
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода плательщик представляет в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения (часть вторая п. 3 ст. 143 НК).
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть вторая п. 3 ст. 143 НК).
Порядок внесения в налоговые декларации исправлений зависит от периода, за который обнаружена ошибка (неполнота сведений): прошлые годы или прошлые отчетные периоды (месяцы, кварталы) текущего года (п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановление МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; пп. 1 и 2 ст. 290 НК).
Обращаем внимание, что плательщик не вправе представить в налоговый орган уточненную декларацию:
– во время проведения проверки за проверяемый период;
– по окончании проверки за проверенный период, если это не связано с отражением в бухгалтерском или налоговом учете результатов проверки или обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (часть пятая п. 8 ст. 63 НК).
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
В случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством организация должна уплатить пеню.
Порядок уплаты пени определен ст. 52 НК: она начисляется за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога (п. 3 ст. 52 НК). Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога на прибыль (п. 5 ст. 52 НК).
Ситуация 2. Наличие непогашенной задолженности по договорам сдачи имущества в субаренду
ООО «А» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В течение 2014 г. общество осуществляло деятельность по предоставлению в субаренду офисных помещений.
Договоры субаренды расторгнуты в различные сроки: часть – 31 декабря 2014 г., а часть – в I квартале 2015 г.
Выручка по договорам субаренды отражена по факту начисления ежемесячно за отчетный период.
Однако по некоторым договорам субаренды после 30 апреля 2015 г. числится дебиторская задолженность по арендной плате или коммунальным платежам. Дебиторская задолженность не погашена в течение 2015 г. и может быть погашена субарендаторами только в 2016 г.
Суть нарушения
Наличие задолженности по внесению арендаторами арендных платежей за 2014 г. или I квартал 2015 г., так же как и по оплате коммунальных платежей по договорам субаренды по состоянию на 30 апреля 2015 г., рассматривается как невыполнение ООО «А» условий сохранения права применения УСН.
С 1 апреля 2015 г. организация должна была перейти на применение общей системы налогообложения.
Обоснование нарушения
Не вправе применять УСН с 1 апреля 2015 г. организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления (подп. 5.1.23 п. 5 ст. 286 НК; абз. 35 п. 145 ст. 1, абз. 6 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее – Закон № 224-З)).
Субъекты хозяйствования, которые сдавали помещения частной формы собственности, находящиеся у них на основании договора аренды или безвозмездного пользования, в субаренду или аренду после 31 марта 2015 г., имели право применять УСН только при неосуществлении деятельности по сдаче в аренду (субаренду) помещений, находящихся у них на праве пользования (согласно договору аренды или безвозмездного пользования), в период с 1 апреля по 31 декабря 2015 г., при условии что день, в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) от такой деятельности, в т.ч. возмещения расходов, не включенных в арендную плату, приходится на период до 30 апреля 2015 г. включительно (абз. 2 ст. 4 Закона № 224-З).
В связи с тем что норма, устанавливающая указанное ограничение, вступила в силу с 1 апреля 2015 г., с этой даты вышеуказанные организации при несоблюдении приведенного условия обязаны были перейти на общую систему налогообложения (абз. 6 ст. 8 Закона № 224-З).
День, в котором имеет место факт получения выручки (дохода), в т.ч. возмещения расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), определяется в соответствии с частями второй и третьей п. 5 ст. 288 НК (абз. 2 ст. 4 Закона № 224-З). У организации, применяющей УСН, под датой оплаты понимается, в частности (часть вторая п. 5 ст. 288 НК):
– дата зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;
– дата поступления денежных средств в кассу;
– дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
– дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
– дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.
Наличие задолженности по оплате субарендаторами арендных платежей за 2014 г. или за I квартал 2015 г., равно как и по оплате коммунальных платежей по состоянию на 30 апреля 2015 г., рассматривается как невыполнение ООО «А» условий сохранения права применения УСН. С 1 апреля 2015 г. организация должна была перейти на применение общей системы налогообложения.
Порядок исправления ошибки и меры ответственности, которые применяются к субъекту хозяйствования, аналогичны тем, которые указаны в ситуации 1.
