Документальное оформление продажи товаров
Коротко напомним юридические основы.
1. Реализовать работникам товары и продукцию организации можно на основании договора купли-продажи.
Справочно: общий порядок осуществления операций по договорам купли-продажи регулируют ст. 424–461 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК). По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 424 ГК).
2. Договор можно заключить в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если ГК и иными актами законодательства для договоров данного вида не установлена определенная форма (п. 1 ст. 404 ГК).
Сделки юридических лиц с гражданами (за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения) совершаются в простой письменной форме (ст. 162 ГК).
Следовательно, если стороной по сделке является юридическое лицо, то договор должен быть заключен только в письменной форме независимо от суммы.
3. Условия договора определяются по усмотрению сторон в порядке и пределах, предусмотренных законодательством (п. 3 ст. 391 ГК).
Стороны могут договориться о различных способах:
– расчетов (оплата предварительная или последующая, единовременная или с предоставлением рассрочки);
– оплаты имущества (путем внесения денежных средств в кассу, на расчетный счет или удержания из заработной платы).
4. Передача реализуемых товаров и продукции работнику в случае отпуска (перемещения) с участием автомобильного транспорта производится на основании товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, а без участия такового – товарной накладной формы ТН-2, формы которых утверждены постановлением Минфина Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192.
Налогообложение
При исчислении НДС, когда реализуются работникам товары и продукция организации, возникает объект налогообложения. Налоговую базу определяют исходя из цены реализации товаров и готовой продукции независимо от того, ниже она или выше цены приобретения и себестоимости продукции соответственно (п. 3 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Моментом фактической реализации признают дату передачи имущества работнику (п. 1 ст. 100 НК).
Если продукция или товары реализуются работнику в рассрочку с уплатой процентов, то налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, в связи с чем указанные проценты увеличивают налоговую базу по мере их признания или получения (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК).
Моментом фактической реализации |*| в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признают день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации:
а) как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете;
б) как день их получения (п. 8 ст. 100 НК).
* Информация об определении момента фактической реализации при исчислении НДС доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Следовательно, организация должна в учетной политике определить дату признания процентов для целей исчисления НДС.
При исчислении налога на прибыль нужно учесть 3 момента.
1. Прибыль (убыток) от реализации товаров (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).
2. Выручку от реализации товаров отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке:
– установленном законодательством;
– закрепленном в соответствии с законодательством в учетной политике организации (п. 4 ст. 127 НК).
3. В состав внереализационных доходов включают доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).
Бухгалтерский учет
Выручка (доход) от реализации имущества отражается в бухгалтерском учете по принципу (методу) начисления и не зависит от даты оплаты работником. В общем случае она признается при передаче имущества работнику, так как именно на дату передачи выполняются все необходимые для ее признания условия.
Расходы, относящиеся к реализации имущества, отражают в том периоде, в котором признается соответствующая им выручка (доход) (пп. 17, 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Рассмотрим практические ситуации.
Ситуация 1. Реализация покупных товаров
Организация в текущем месяце на условиях последующей оплаты реализовала работнику по договору куплипродажи товары стоимостью 1 800 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 %). Покупная стоимость товаров составила 1 400 000 руб. Денежные средства в оплату товаров внесены работником на расчетный счет организации.
В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи (см. табл. 1):
Ситуация 2. Реализация готовой продукции
Организация на условиях последующей оплаты реализовала работнику по договору купли-продажи готовую продукцию стоимостью 1 620 000 руб. (в т.ч. НДС – 20 %). Фактическая себестоимость реализованной продукции – 1 300 000 руб. Денежные средства в оплату продукции внесены работником в кассу организации.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи (см. табл. 2 на с. 47):
Ситуация 3. Реализация товаров с рассрочкой платежа путем удержания суммы из заработной платы
Розничная торговая организация реализовала работнику товары стоимостью 4 180 000 руб. (в т.ч. НДС – 10 %, торговая надбавка – 5 %). Договором предусмотрено, что оплата производится работником с рассрочкой платежа |*| путем удержания из заработной платы равными частями в течение 4 месяцев, плата за рассрочку платежа не взимается. Учетной политикой организации определено, что товары учитываются по розничным ценам.
* Информация о реализация товаров в рассрочку в торговле и правилах учета таких операций доступна для подписчиков электронного «ГБ»
В бухгалтерском учете организации необходимо отразить (см. табл. 3):
Ситуация 4. Реализация готовой продукции в кредит
Организация реализовала готовую продукцию работнику стоимостью 9 600 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 600 000 руб.) в кредит сроком на 6 месяцев. Ежемесячная плата (проценты) за пользование кредитом установлена в размере 190 000 руб. Фактическая себестоимость продукции составляет 7 500 000 руб. Сумму долга и проценты удерживают из заработной платы.
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (см. табл. 4 на с. 48):
