Документы, подтверждающие вывоз

Для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС в налоговый орган необходимо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно должно быть составлено по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее – заявление). У плательщика в наличии должны быть также следующие документы:

– договор (контракт), на основании которого осуществляется реализация товаров;

– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза.

Такие нормы содержатся в ст. 102 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (далее – Протокол по товарам) в качестве документа, подтверждающего нулевую ставку НДС, обозначена также выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное непредусмотрено законодательством государства – члена Таможенного союза. Однако нормами национального законодательства (ст. 102 НК) ее наличие не предусмотрено, поэтому подтверждение нулевой ставки НДС при вывозе товаров в государства – члены Таможенного союза производится без указанной выписки.

В 2010 г. в налоговый орган представлялся весь комплект документов. При этом выписка банка также являлась документом, подтверждающим нулевую ставку НДС.

Срок подтверждения

Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов Таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты их отгрузки (передачи). Определение даты отгрузки товаров дано в п. 3 ст. 1 Протокола по товарам. Однако исходя из письма МНС РБ от 18.08.2010 № 4-2-14/1752 при определении даты отгрузки товаров в государства – члены Таможенного союза следует руководствоваться нормами национального законодательства – ст. 100 НК. Данный подход должен сохраниться и в 2011 г.

Обратимся к норме п. 2 ст. 100 НК. Ею установлено, что днем отгрузки товаров признаются:

– дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затраты по их доставке (транспортировке);

– дата начала их транспортировки в иных случаях.

 

Приведенная формулировка вызывает множество вопросов, поскольку в нормативных актах нет определения понятия "дата начала их транспортировки".

Отдельные разъяснения по вопросу определения даты отгрузки Министерство по налогам и сборам подготовило и разместило на своем сайте. С текстом этих  разъяснений мы знакомим читателей на с. 66 (ответ на вопрос № 13).

 

Отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС оборотов по реализации товаров (работ) производится применительно к указанному сроку в порядке, определенном в п. 2 ст. 102 НК.

В случае непредставления в налоговый орган заявления налоговый орган вправе принять (вынести) решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при наличии подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства – члена Таможенного союза факта уплаты НДС в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).

Таким образом, при наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС в течение 180 дней обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС при отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров.

Рассматриваемый порядок применяется при отгрузке в страны таможенного союза товаров, происходящих как из Республики Беларусь, Российской Федерации и Казахстана, так и при отгрузке товаров, происходящих из других государств. Обращаем внимание, что для определения даты получения документов принимается во внимание дата получения документа, пришедшего позже всех.

Действия бухгалтера рассмотрим на примере, в котором приведены все возможные варианты развития событий.

Пример 1

Предприятие определяет выручку "по отгрузке". Продукция (цистерны) на сумму 1 000 тыс. рос. руб. вручена перевозчику для отгрузки в Российскую Федерацию 11 января 2011 г. Расходы по доставке несет покупатель. Курс российского рубля на день отгрузки – 100,0 руб.

А. На момент заполнения налоговой декларации за январь 2011 г. подтверждающие экспорт документы не получены.

Оборот по реализации не показывается в налоговой декларации по НДС. В учете следует отразить:

 

Б. Документы, подтверждающие вывоз товаров, получены в 180-дневный срок (по состоянию на 10 марта имеется полный пакет подтверждающих документов).

Обоснование действий. При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по их реализации отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (п. 2 ст. 102 НК).

При определении налоговой базы по договорам, предусматривающим реализацию товаров за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на момент фактической реализации товаров (п. 2 ст. 97 НК).

Таким образом, экспортер вправе отразить оборот по реализации товаров по курсу на момент фактической реализации – дату отгрузки (1 000 000 рос. руб. × 100,0 = 100 000 000 руб.) в налоговой декларации по НДС либо за январь – февраль (срок представления – 20 марта – следует после получения документов), либо в декларации за январь – март.

В. Документы отсутствуют до срока подачи налоговой декларации за тот налоговый период, в котором истекло 180 дней со дня отгрузки (180 дней истекло в июле 2011 г.).

Обоснование действий. При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

В табл. 1 показано, как отражается исчисленный НДС в бухгалтерском и налоговом учете:

 

Таким образом, в налоговой декларации за январь – июль показывается оборот по реализации товаров с применением ставки НДС, которая установлена для данных товаров на территории Республики Беларусь (в рассматриваемой ситуации – 20 %). В налоговой декларации за январь – июль подлежат отражению налоговая база по курсу на момент фактической реализации (11 января 2011 г.) – 100 000 тыс. руб. и сумма НДС в размере 16 666,667 тыс. руб. (100 000 × 20 / 120).

 

 

Обоснование действий. При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере 0 % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

Бухгалтеру нужно отразить (см. табл. 2):

 

 

 

В случае, когда экспортер отражает выручку "по оплате", обязательство по отражению в учете выручки от реализации на экспорт возникает в месяце поступления выручки. При этом моментом фактической реализации для целей пересчета налоговой базы по НДС из иностранной валюты в белорусские рубли является день оплаты, а при поступлении ее позднее 60-го дня со дня, следующего за днем отгрузки, – 60-й день со дня, следующего за днем отгрузки.

Пример 2

Предприятие определяет выручку "по оплате". Электротехническая продукция на сумму 1 000 тыс. рос. руб. вручена перевозчику для отгрузки в Российскую Федерацию 11 января 2011 г. Расходы по доставке продукции несет покупатель. Курс российского рубля на день отгрузки (условно) – 100,0 руб., на 60-й день со дня, следующего за днем отгрузки (на 14 марта 2011 г.), – 105,0 руб.

А. Документы получены 10 марта 2011 г. Оплата поступила 1 марта 2011 г. Курс российского рубля на дату оплаты – 103,0 руб.

Экспортер отражает оборот по реализации товаров по курсу на момент фактической реализации – дату поступления оплаты (1 000 000 рос. руб. × 103,0 = 103 000 000 руб.) в налоговой декларации по НДС за январь – март. Несмотря на то что документы поступили до срока сдачи налоговой декларации за январь – февраль, оборот с нулевой ставкой НДС нельзя отразить в указанной декларации, поскольку не наступил момент фактической реализации – день поступления оплаты (или 60-й день с момента отгрузки).

Б. Документы получены 11 апреля 2011 г. Оплата поступила 19 мая 2011 г. Курс российского рубля на дату оплаты – 107,0 руб.

Оборот по реализации товаров отражается по курсу на момент фактической реализации –60-й день с момента отгрузки (1 000 000 рос. руб. × 105,0 = 105 000 000 руб.) в налоговой декларации по НДС либо за январь – март, либо за январь – апрель.

В. Документы отсутствуют до срока подачи налоговой декларации за тот налоговый период, в котором истекло 180 дней со дня отгрузки (180 дней истекло в июле 2011 г.). Оплата по состоянию на 1 августа 2011 г. не поступила.

В налоговой декларации за январь – июль отражается оборот по реализации товаров с применением ставки НДС в размере 20 %.

Таким образом, в налоговой декларации за январь – июль подлежат отражению налоговая база по курсу на момент фактической реализации (на 60-й день) в сумме 105 000 тыс. руб., и сумма НДС в размере 17 500 тыс. руб. (105 000 × 20 /  120).

Г. Документы получены после отражения оборота со ставкой 20 % в налоговой декларации по НДС (7 сентября 2011 г.). Оплата так и не поступила.

Экспортер вправе отразить оборот с нулевой ставкой в налоговой декларации по НДС либо за январь – август, либо за январь – сентябрь 2011 г. Одновременно оборот со ставкой 20 % в размере 105 000 тыс. руб. исключается из декларации.

 

При реализации приобретенного товара в 2011 г. по цене ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены реализации. Данное положение применяется по товарам, отгруженным с 1 января 2011 г. Таким образом, при наличии подтверждающих документов нулевая ставка НДС применяется к цене реализации.

 

Справочно: в табл. 3 рассмотрен порядок определения налоговой базы в 2010 и 2011 гг.

 

Порядок подтверждения вывоза

В налоговый орган для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС представляется заявление.

В наличии у плательщика также должны быть:

– договор (контракт) на изготовление товаров;

– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза (п. 7 ст. 102 НК).

НК не содержит требования о наличии у плательщика выписки банка для подтверждения нулевой ставки НДС. Следовательно, такая ставка НДС применяется независимо от факта поступления денежных средств.

Срок подтверждения

Документы, подтверждающие вывоз товаров, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 100 НК.

Следует иметь в виду, что в 2011 г. рассматриваемая операция носит название "реализация товаров по договорам на изготовление товаров", а не "выполнение работ, оказание услуг по изготовлению товаров". То есть при определении момента фактической реализации применяются положения ст. 100 НК, касающиеся реализации товаров. В случае если между сторонами заключен договор на выполнение работ по изготовлению товаров и подписан акт выполненных работ, то момент фактической реализации определяется согласно нормам ст. 100 НК, касающимся выполнения работ.

Порядок отражения оборотов с нулевой ставкой изложен в п. 2 ст. 102 НК.

Пример 3

По договору на изготовление товара с резидентом РФ белорусским предприятием (выручка определяется "по оплате") изготовлен стенд. Акт выполненных работ не составлялся. Стенд отгружен в Россию (вручен перевозчику) 3 января 2011 г. Перевозку оплачивает покупатель. Документы (договор, заявление о ввозе, транспортные (товаросопроводительные) документы) имеются по состоянию на 14 февраля 2011 г. Выручка поступила 17 мая 2011 г. Оборот с нулевой ставкой НДС отражается в налоговой декларации по НДС за январь – март 2011 г., поскольку имеются все подтверждающие документы и на март приходится момент фактической реализации – 60-й день с момента отгрузки стенда (дня, следующего за 3 января 2011 г.).