Пример 1
СПК реализовал бывший в употреблении компьютер, остаточная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., за 70 тыс. руб. с учетом НДС работнику СПК. НДС исчисляется от 70 тыс. руб. (70 × 20 / 120). "Входной" налог не восстанавливается;
– при экспорте товаров в государства, кроме Российской Федерации и Казахстана, изменились дата, с которой нужно отсчитывать 60-дневный срок, предоставленный для сбора подтверждающих документов (п. 2 ст. 102 НК), а также порядок представления в налоговый орган подтверждающих нулевую ставку НДС документов.
Справочно: в редакции НК, действовавшей в 2010 г., документальное подтверждение вывоза товаров запределы Республики Беларусь следовало производить не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров, подтверждаемой свидетельством о помещении товаров под соответствующий таможенный режим или специальным реестром вывезенных товаров.
НК в редакции, действующей в 2011 г., предусматривает, что документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь производится не позднее 60 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).
Пример 2
СПК (выручка определяется "по оплате") отгрузил продукцию на экспорт в Польшу. Товары вручены перевозчику 27 января 2011 г., дата оформления таможенной декларации на товары – 1 февраля 2011 г. Выручка за товары поступила 22 апреля 2011 г.
Отсчет 60-дневного срока, предоставленного для сбора подтверждающих экспорт документов, начинается с 2 февраля 2011 г. – дня, следующего за днем оформления таможенной декларации на товары.
Отсчет 60-дневного срока для целей определения момента фактической реализации начинается с 28 января 2011 г.
Отметим, что в 2010 г. отсчет 60-дневного срока, предоставленного для сбора подтверждающих экспорт документов, и отсчет 60-дневного срока для целей определения момента фактической реализации начинался со дня, следующего за днем отпуска продукции со склада;
– при экспорте товаров в Россию и Казахстан выписка банка не является документом, подтверждающим нулевую ставку НДС, т.е. ставка НДС 0 % применяется без поступления оплаты.
Пример 3
СПК определяет выручку "по оплате". Продукция вручена перевозчику для отгрузки в Российскую Федерацию 11 января 2011 г. Расходы по доставке продукции несет покупатель. Подтверждающие экспорт документы имеются по состоянию на 25 марта 2011 г. Оплата не поступила. Оборот с нулевой ставкой НДС отражается в налоговой декларации за январь – март 2011 г.;
– вычет НДС в полном объеме по оборотам с нулевой ставкой НДС возможен не только при условии поступления выручки в Республику Беларусь или товаров по товарообменной операции, но и при прекращении обязательств иными разрешенными законодательством способами (новацией, зачетом взаимных требований и др.).
Изменилась ставка НДС при реализации семян, луковиц, клубней цветов
Статьей 102 НК установлено, что в 2011 г. из продукции растениеводства ставка НДС 10 % не применяется к оборотам по реализации продукции цветоводства и выращиванию декоративных растений. В 2010 г. ставка НДС 10% не применялась к оборотам по реализации цветов.
В соответствии с ОКРБ 005-2006 выращивание цветов и их семян, луковиц, клубней относится к подклассу 01122 "Цветоводство", поэтому в отличие от 2010 г. по семенам, луковицам, клубням, отгруженным с 1 января 2011 г., применяется ставка НДС в размере 20 % (в 2010 г. применялась ставка НДС 10 %).
Реализация на территории Республики Беларусь цветов открытого и закрытого грунта в 2011 г., как и в 2010 г., облагается НДС по ставке 20 %.
Пример 4
СПК отгрузил в марте 2011 г. семена и рассаду цветов для ЖЭС. Применяется ставка НДС 20 %.
Суммы "входного" НДС по основным средствам непроизводственного назначения, приходящиеся на обороты со ставкой НДС 10 %, принимаются к вычету в полном объеме
Суммы "входного" налога, приходящиеся на обороты по реализации со ставкой НДС в размере 10 %, принимаются к вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, без каких-либо условий.
До 1 января 2011 г. вычет в полном объеме производился по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %. То есть по основным средствам и нематериальным активам непроизводственного назначения (в т.ч. по их остатку на 1 января 2010 г.) вычет в полном объеме под обороты со ставкой 10 % был неправомерен (письмо МНС РБ от 24.03.2010 № 2-1-10/10734). Кроме того, не распределялись на обороты со ставкой НДС 10 % следующие вычеты:
– уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при строительстве, реконструкции, модернизации основных средств непроизводственного назначения, учтенные на субсчете 18-1 счета 18 (в т.ч. остаток на 1 января 2010 г.);
– уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реконструкции, модернизации основных средств производственного назначения, если амортизация по таким основным средствам списывается за счет собственных средств, учтенные на субсчете 18-1 счета 18 (после 3 месяцев проведения реконструкции (модернизации)).
В 2011 г. вычет "входного" налога по всем объектам, в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам непроизводственного назначения, производится независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, если эти суммы налога приходятся на оборот по реализации товаров со ставкой 10 %.
Сельскохозяйственным организациям следует иметь в виду, что:
– в 2011 г. предоставлена возможность не распределять остаток налоговых вычетов на 1 января 2011 г. по удельному весу в 2011 г. Однако для сельскохозяйственных организаций, у которых преобладают обороты со ставкой НДС 10 %, это может оказаться невыгодным, ведь тогда остаток будет приниматься к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. А если распределять остаток вычетов между оборотами, то его часть, приходящаяся на обороты со ставками 10 % и 0 %, зачтется независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации;
– остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2011 г. можно принять к вычету в течение 2011 г. полностью, если отразить в учетной политике метод вычета данного остатка равными долями. Однако при этом он не будет распределяться на обороты со ставкой НДС 0 %.
