Top.Mail.Ru
45

Списание убытков от выбытия ряда активов в 2015 году может не повлиять на финансовый результат. 

Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"

Указ Президента Республики Беларусь от 07.08.2015 № 345 "О выбытии имущества" (далее – Указ № 345) дал возможность организациям не учитывать при исчислении налогооблагаемой прибыли убыток от выбытия ряда активов. Обязаны ли организации применять нормы Указа № 345? Как правильно использовать иные источники списания убытка? Можно ли при этом увеличить непокрытый убыток прошлых лет? Не на все вопросы Указ № 345 дает четкие ответы. Автор материала делится своим мнением.


Применение Указа № 345 – право или обязанность?

Коммерческая организация реализует с убытком здания (основные средства), которые перестали использоваться в осуществлении основного вида деятельности и не планируются к дальнейшему использованию.

Обязательны ли к применению нормы Указа № 345 либо организация может сделать общеустановленные бухгалтерские записи при списании убытка?

Применение Указа № 345 – право организации.

Указом № 345 предусмотрено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее – коммерческие организации) вправе до 1 января 2017 г. убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи:

– капитальных строений (зданий, сооружений);

– изолированных помещений;

– машино-мест;

– незавершенных законсервированных капитальных строений;

– иного недвижимого имущества;

– незавершенных незаконсервированных капитальных строений;

– долей в праве общей собственности на вышеназванные активы;

– объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, – списывать за счет:

– добавочного капитала |*|, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке;

* Информация о том, как правильно создать и использовать добавочный фонд, доступна для подписчиков электронного "ГБ"

– нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) – в части суммы убытка, оставшегося после списания, проведенного в порядке, установленном выше.

Необходимое условие, при котором такое право возникает, – неиспользование указанных выше активов (далее – активы по Указу № 345) в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) неиспользование в хозяйственном обороте, непланирование, в т.ч. в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией.

Указ № 345 вступил в силу с 12 августа 2015 г. и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2015 г.

Таким образом, в 2015 г. организации имеют право выбрать указанные выше варианты списания убытка, возникающего при выбытии вышеназванных активов, путем:

– безвозмездной передачи;

– продажи.

Это может быть как порядок, определенный Указом № 345, так и общеустановленный порядок, предусмотренный соответствующими нормативно-правовыми актами, в данном случае нормами Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26). Свой выбор организации необходимо закрепить в учетной политике.

Если организация решит пользоваться общеустановленным порядком, то отражение хозяйственных операций при реализации основных средств |**| в бухгалтерском учете будет следующим (см. табл. 1):

** Важные особенности учета движения основных средств и добавочного фонда доступны всем на портале GB.BY

В случае использования порядка, предусмотренного Указом № 345, в бухгалтерском учете организации необходимо произвести следующие записи вместо последних двух, приведенных в табл. 1 (см. табл. 2):

Какой добавочный фонд следует использовать?

Организация безвозмездно передает здание, которое перестало использоваться в осуществлении основного вида деятельности и не планируется к дальнейшему использованию.

В соответствии с нормами Указа № 345 организации необходимо использовать добавочный фонд, образовавшийся в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости всех активов, либо только добавочный фонд, относящийся к безвозмездно передаваемому активу?

По мнению автора, необходимо использовать добавочный фонд, образованный по всем активам.

Счет 83 предназначен для обобщения информации о наличии и движении добавочного фонда организации (п. 66 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Аналитический учет изменений стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, ведется по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов.

Указом № 345 предусмотрено, что коммерческие организации вправе до 1 января 2017 г. убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи активов, перечень которых приведен в ответе на первый вопрос, списывать за счет:

– добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке;

– нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) – в части суммы убытка, оставшегося после списания, проведенного в порядке, установленном выше.

По мнению автора, исходя из формулировки Указа № 345, организации необходимо использовать добавочный фонд, образованный по всем активам. Никаких ограничений Указ № 345 на этот счет не содержит.

Когда добавочный капитал отсутствует

Организация не имеет добавочного капитала, поскольку списывала курсовые разницы за счет фонда переоценки в соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 "О списании курсовых разниц" (далее – Указ № 599).

Если у организации отсутствует добавочный капитал, имеет ли она право воспользоваться при реализации с убытком основных средств (сооружений), неиспользуемых в хозяйственном обороте, нормами Указа № 345 и списать убыток за счет нераспределенной прибыли?

По мнению автора, организация имеет такое право.

Напомним, что Указом № 599 было установлено, что организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) вправе в 2014 г.:

– суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2014 г. в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2014 г. в составе доходов будущих периодов (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 599);

– суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, проведенного в порядке, установленном в абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 599, списать за счет добавочного капитала (фонда переоценки) в пределах сумм, числящихся на 31 декабря 2014 г. в составе добавочного капитала (фонда переоценки) и образовавшихся в результате ранее проведенных переоценок основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 Указа № 599);

– суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, проведенного в порядке, предусмотренном в абз. 2 и 3 подп. 1.1 п. 1 Указа № 599, списать за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Указа № 599).

В результате списания курсовых разниц за счет фонда переоценки добавочный капитал у организации отсутствует, следовательно, списывать убыток за счет добавочного капитала организация не может. По мнению автора, в рассматриваемой ситуации организация может списать весь убыток за счет нераспределенной прибыли, так как после применения абз. 2 п. 1 Указа № 345 вся сумма убытка осталась несписанной.

Активы числятся на счетах 03 и 47

У организации выбывают активы (в результате реализации, безвозмездной передачи), перечисленные в Указе № 345, которые перестали использоваться в осуществлении основного вида деятельности организации и не планируются к дальнейшему использованию.

Имеет ли организация право воспользоваться вариантом списания убытка, предусмотренным Указом № 345, если активы учитываются на счетах 03 "Доходные вложения в материальные активы", 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" |*|?

* Информация о том, как учесть операции с долгосрочными активами, предназначенными для реализации, доступна для подписчиков электронного "ГБ"

У организации есть такое право.

Повторим, что право на порядок списания убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи или продажи активов, предоставленное п. 1 Указа № 345, распространяется на выбытие:

– капитальных строений (зданий, сооружений);

– изолированных помещений;

– машино-мест;

– незавершенных законсервированных капитальных строений;

– иного недвижимого имущества;

– незавершенных незаконсервированных капитальных строений;

– долей в праве общей собственности на вышеназванные активы;

– объектов инженерной и транспортной инфраструктуры.

По мнению автора, можно сделать вывод, что Указ № 345 говорит о возможности списания убытков от выбытия активов безотносительно к тому, на каких счетах бухгалтерского учета они учитываются. Следовательно, по активам, учитываемым на счетах 03 и 47, организация имеет право применить нормы Указа № 345.

Можно ли увеличить непокрытый убыток?

У организации выбывают активы с образованием убытка.

Если у организации недостаточно добавочного капитала и отсутствует нераспределенная прибыль, имеет ли она право воспользоваться при реализации с убытком активов нормами Указа № 345 и списать убыток от выбытия активов за счет непокрытого убытка?

По мнению автора, организация имеет такое право.

Указ № 345 позволяет убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи активов, списывать за счет:

– добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке (абз. 2 п. 1 Указа № 345);

– нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) – в части суммы убытка, оставшегося после списания, проведенного в порядке, указанном выше.

По мнению автора, приведенные нормы Указа № 345 позволяют списывать убыток, возникающий при выбытии активов, путем безвозмездной передачи или продажи не только за счет нераспределенной прибыли, но и нераспределенного убытка.

Если убыток был ранее списан на счет 91

В результате выбытия основных средств у организации образовались убытки, которые до момента принятия Указа № 345 были отнесены на счет 91.

Каким образом убыток, списанный на счет 91, следует отразить в бухгалтерском учете после вступления в силу Указа № 345, если организация приняла решение воспользоваться нормами Указа № 345 при списании убытка?

На счете 83 и при необходимости на счете 84.

В данном случае имеет место корректировка учетной оценки активов, обусловленная изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами (п. 6 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее – Национальный стандарт № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в части второй п. 7 Национального стандарта № 80, отражается в составе:

– доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если оно влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

– доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (часть первая п. 7 Национального стандарта № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается:

– в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, в котором произошло это изменение;

– бухгалтерской отчетности за отчетный период посредством корректировки соответствующих статей собственного капитала и других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности (часть вторая п. 7 Национального стандарта № 80).

Таким образом, организации необходимо отразить следующие записи в бухгалтерском учете в месяце изменения учетной оценки:

Д-т 83 – К-т 91
– при списании убытка за счет добавочного капитала;

Д-т 84 – К-т 91
– при списании убытка за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) – в части суммы убытка, оставшегося после списания убытка за счет добавочного капитала.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 48 декабрь 2015
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

7

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Гороскоп событий на 2016 год. К чему стоит подготовиться бухгалтеру?

8

"Прямая линия"

11

Что изменилось в порядке обращения отходов товаров и отходов упаковки? Как правильно заполнить отчет за IV квартал 2015 года с учетом последних новаций? 

11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Строительство

15

Постановление Минстройархитектуры Республики Беларусь от 24.11.2015 № 34 "О внесении изменений в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15 сентября 2008 г. № 42"

15

Комментарии

17

Указом Президента Республики Беларусь от 26.11.2015 № 475 сокращено количество лицензируемых видов деятельности, а лицензии станут бессрочными

17

Установлены скидки и надбавки к страховым тарифам на 2016 год 

20

НАЦБАНК, МИНТОРГ И МНС РАЗЪЯСНЯЮТ

23

Письмо Нацбанка, Минторга и МНС Республики Беларусь от 04.12.2015 № 77-24/934/07-15/1347/К/8-2-8/7452 "О применении норм законодательства в отношении установки и использования платежных терминалов"[Срочно и важно]

23

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

25

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

26

Как документально оформить расходы и правильно заплатить налоги при проведении новогоднего корпоратива. [Срочно и важно]

26

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

32

Какие нарушения порядка ведения кассовых операций чаще всего допускают организации. 

32

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

36

Переоценка на 1 января 2016 года не является обязательной. [Срочно и важно]

36

ВОПРОС–ОТВЕТ

40

Пенсия, учитываемая при налогообложении. 

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

42

Бухучет-2015: ведем по-новому

42

Заполнение путевого листа: истины азбучные и не только.

42

Списание убытков от выбытия ряда активов в 2015 году может не повлиять на финансовый результат. 

45

Три ситуации, которые прояснят особенности учета ГСМ.

50

Вопрос-ответ

54

ВОПРОС–ОТВЕТ

57

Критерий распределения затрат в учетной политике организации. 

57

Оклейка стен обоями и освобождение  от НДС. 

58

Реализация подакцизной продукции  в ходе исполнительного производства  и уплата акцизов. 

59

Применение инвестиционного вычета  в части процентов по кредиту, направленному на проведение реконструкции основного средства. 

59

Применение инвестиционного вычета организацией, уплачивающей налог на вмененный доход. 

60

Восстановление инвестиционного вычета в случае перехода организации на особый режим налогообложения. 

60

По кредиту уплачиваются только проценты. 

61

СОВЕТЫ ЮРИСТА

62

Что необходимо учитывать при увеличении уставного фонда общества.

62

КАТАЛОГ ПУБЛИКАЦИЙ ЗА IV КВАРТАЛ 2015 ГОДА

67

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

92

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 декабря 2015 года

92

Об индексе потребительских цен за ноябрь 2015 года

94

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за ноябрь 2015 года

94

Об уровне инфляции в ноябре 2015 года к дате последней переоценки

94

РЕКЛАМА

95

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период c 12 по 18 декабря 2015 года

96